注会综合阶段经验及知识点归纳 - 图文(6)

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出现四种情况时的进一步审计程序：1、付款在途：检查银行存款日记账、银行对账单、收款凭证，查明是否确实收到该款项，会计上是否进行了处理。2、发货在途：检查资产负债表日前该业务发生的销售发票、订购单、发运凭证等原始凭证证明其确实已经发货在途。3、退货在途：检查销售合同以及退货相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库

（六）对函证结果的总结和评价：注册会计师对函证结果可进行如下评价：（1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。（2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

应收账款存在：1、函证应收账款。2、期后收款记录3、对未函证应收款实施替代审计程序，检查有关原始凭证，如销售合同，销售订购单，销售发票副联，发运凭证，及回款单据，以验证与其相关的应收帐款的正确性。4、结合营业收入的发生认定

检查银行存款和银行借款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收帐款是否已被贴现、质押或出售。 应收账款计价与分摊：①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序②检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。；③逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况； ④函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整⑤检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；⑥检查会计处理是否正确。

（3）营业成本：（发生、完整性、截至）

应付账款完整性、截止（未入账的应付账款）：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（日后付款——完整性）（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，

（4）存货：（存在、完整性、计价与分摊）：

1、监盘：（一）存货监盘程序：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和

控制存货盘点结果的指令和程序。（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（3）检查存货。在存货监盘过程中检查存货时，注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来。（4）执行抽盘。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以：①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；②从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取盘点记录的完整性。

（二）存货监盘时的观察程序：第一次在盘点存货“前”：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；第二次在存货监盘过程“中”：观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况；第三次在存货盘点“结束前”：观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（三）抽盘差异的处理：注册会计师在实施抽盘程序时发现差异时，注册会计师应当：1.查明原因，并及时提请被审计单位更正；2.考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生或要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。（四）需要特别关注的情况 1.所有权。只要被审计单位拥有所有权的存货，均应纳入监盘范围。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当（1）取得其规格、数量等有关资料，（2）确定是否已单独存放、标明，（3）且未被纳入盘点的范围。2.存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。3.存货移动情况。（1）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。（2）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。4.存货的内部控制。如果对与存货相关的内部控制不满意，监盘应安排在期末或接近期末进行。5.存货的位置。对多处存放的同一存货，应安排在同时盘点，以免发生遗漏或重复盘点。6.包装箱封存。要求打开箱子或挪开成堆的箱子。7.存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师通常可观察存货的“验收入库地点和装运出库地点”以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用“连续编号的凭证”时，注册会计师应当关注“截止日期前的最后编号”。如果被审计单位“没有使用连续编号的凭证”，注册会计师应当列出截止日期以前的“最后几笔装运和入库记录”。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。 截止日前入库——盘，截止日前出库——不盘，已售出未发运——不盘，已购入未入库——盘（五）对特殊类型存货的监盘 木材、钢筋盘条、管子：①检查标记或标识②利用专家或被审计单

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