注会综合阶段经验及知识点归纳 - 图文(5)

已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理:如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；（4）实施特定程序。 集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。

参与组成部分注册会计师的工作 1.重要组成部分 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 2.不重要组成部分

7

如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专业知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。 （11）期初余额

审计程序（2010年真题考过）

1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。3.实施一项或多项审计程序：（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。（3）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。①对流动资产和流动负债的审计程序。注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分、适当的审计证据：a、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；b、对期初存货项目的计价实施审计程序；c、对毛利和存货截止实施审计程序。②对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计证据。而在另外一些情况下，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序。 （12）持续经营

什么样的迹象表明持续经营存疑（财务方面、经营方面、其他方面，必须熟练掌握），持续经营的评估期间，以及对识别出的对持续经营能力存疑事项的追加审计程序（5点，非常重要必须牢记）

当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。程序；1、如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。2、评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的应对计划是否可行。3、如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于预测的数据的准确性4、考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。5、要求管理层和治理层提供有关未来应对计划以及可行性的书面声明。 （13）或有事项

审计程序（6点，必须熟练牢记），或有事项包括哪些内容，与会计相关章要联系起来

1.了解被审计单位与识别有关的内部控制。2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。 （14）期后事项

审计程序（7点，必须熟练牢记）（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； （2）询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； （3）查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要； （4）查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。 除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的： （1）查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告； （2）就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围； （3）考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。 一个了解两个询问 三个查阅 一个声明 如果财务报表报出后，知悉了某事实，且在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告：

根据《期后事项》，应该考虑是否需要修改财务报表，向项目主管合伙人汇报并与管理层讨论，同时根据情况采取适当措施。1、如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当对有关修改实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确认所有原收到财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。2、如果管理层既没有采取必要措施确保原收到财务报表和审计报告的人士了解到这一情况，又没有在注册会计师认为修改的情况下修改财务报表，注册会计师应该通知管理层和治理层，其将设法防止财务报表使用者合理信赖该审计报告。 （15）法律法规

两类法律法规：1、对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据2、对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营能力和持续经营能力至关重要。 仅实施“向管理层和治理层（如适用）询问”和“检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”等特定的审计程序

注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时 ①了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；②获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响

8

怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时 ①如果治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。②如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。③如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所 …… 此处隐藏：4007字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……