注会综合阶段经验及知识点归纳 - 图文(4)

复核和测算会计估计的过程：1、评价会计估计依赖的数据，考虑会计估计的假设2、测试会计估计的计算过程3、如有可能，将以前的会计估计与其实际结果进行比较4、考虑管理层对会计估计的批准。另外，对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，应当考虑利用专家的工作。

披露与会计估计变更有关的下列信息:（1）会计估计变更的原因和内容；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

（3）审计报告

把审计报告模板背下来（尤其是管理层责任、注册会计师责任），四种审计意见，强调事项段和其他事项段 （4）套期保值

定义、策略、分类（公允价值套期、现金流量套期、境外净投资套期）、基本条件（公允价值能够可靠计量）、运用套期保值会计的条件（2011年样卷题目，非常重要：1.在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。3.对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。4.套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。5.企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。），

套期有效性的评价方法（（1）预期性评价：即评价套期在未来会计期间是否高度有效。这就要求企业在套期开始时，以及至少在中期报告或年度财务报告日对套期有效性进行评价。（2）回顾性评价：即评价套期在以往的会计期间实际上是否高度有效。这就要求企业至少在中期报告或年度财务报告日对套期有效性进行评价。）

高度有效的认定（1.在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。2.该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。例如，某企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损失为120万元，而被套期项目的公允价值变动形成的利得为100万元，两者相互抵销的程度可以计算如下:120/100，即120%；或者，100/120，即83.33%。如果该套期也满足以上条件1，那么该企业可以认定该套期是高度有效的。企业至少应当在编制中期报告或年度财务报告时对套期有效性进行评价。）计算两个项目的损失与利得

以及公允价值套期和现金流量套期不同的会计处理（所有内容都在陈楠老师的课件中有详细介绍）（5）舞弊

获取管理层声明（四点），舞弊的总体应对措施（3点：在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择审计程序的性质、时间、范围时，增加审计程序的不可预见性）；针对认定层重大错报风险（3点：改变进一步审计的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他作证信息；改变实质性程序的时间包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项贯穿于本会计期间实施测试；改变实质性程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据分析程序等。）；针对管理层凌驾控制之上（3点：测试日常会计核算分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整分录是否适当；复核会计估计是否存在偏向；对于超出被审计单位正常过程的重大交易，或基于对被审计单位以及环境的了解而显得异常的重大交易，评价商业理由的合理性）

发现管理层舞弊时，要考虑：（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

（6）与治理层沟通 沟通什么内容

？

内容：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）注册会计师的独立性；（5）补充事项。 （7）与前后任注册会计师沟通

沟通什么内容

（一）前后任注册会计师沟通的总原则 前后任注册会计师沟通的总体原则包括以下几层含义： 1.沟通的发起方。后任注册会计师负有主动沟通的义务。 2.沟通的前提。应当征得被审计单位的同意。 3.沟通的方式。沟通可以采用口头和书面等方式进行。 4.对沟通情况的记录。前后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿。 （二）接受委托前的沟通 必要性 必要程序。在接受委托前，后任注册会计师“必须”与前任注册会计师进行沟通

目的：了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，确定是否接受委托 沟通形式：主要采用询问的方式

6

沟通内容：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

答复要求：如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因 未得到答复或答复有限的处理：①如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响；②如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托

发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理：1.安排三方会谈。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当“提请被审计单位告知前任注册会计师”。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位“安排三方会谈”。2.被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务；（3）向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。 （8）利用内审工作

什么情况下可以利用内审工作

在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 （9）利用专家工作

什么情况下可以利用专家工作，如何评价专家工作的恰当性

考虑利用专家：（1）评价 …… 此处隐藏：2667字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……