注会综合阶段经验及知识点归纳 - 图文(10)

（5）企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整

按照购买法核算的企业合并，基本原则是确定公允价值，无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值，还是合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定的，合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础进行核算。

1.购买日后 12 个月内对有关价值量的调整

合并当期期末，对合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起 12 个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的可辨认资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整。 2.超过规定期限后的价值量调整

自购买日算起 12 个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理，即对于企业合并成本、合并中取得可辨认资产、负债公允价值等进行的调整，应作为前期差错处理。 3.在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的，但在购买日不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。

购买日后 12 个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。 除上述情况以外（比如，购买日后超过 12 个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。

S.合并财务报表

（1）“控制”的定义非常重要（对企业的经营和财务政策拥有决策权），哪几种情况表明可以实施股权控制（注意，不是超过50%股权，而是超过50%的决策权）

（2）同一控制与非同一控制合并报表的抵消分录，调整分录，以后收购完成后一、两年的会计处理

（3）合并财务报表编制步骤：1、统一会计政策和会计期间2、编制合并工作底稿3、编制调整和抵消分录（调整包括对购买日资产负债公允价值的调整和长期股权的调整，抵消包括多种抵消）4、计算合并金额5、填列合并报表

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知识点：在调整和抵消时的计算：0、先编制内部抵消分录，注意考虑折旧、摊销、减值和所得税1、调整子公司各项目，公允与账面的差异、折旧摊销以及引发的递延所得税2、调整母公司各项目，先计算调整后的子公司净利润（扣减子公司账面与公允调整时的损益、内部抵消，再根据调整后的子公司净利润调整母公司长期股权投资 知识点：考虑免税合并时的商誉：先计算免税合并时（符合特殊性税务处理条件的企业重组合并事项），注意与税法联系，此时要计算子公司产生的递延所得税负债，该递延所得税负债减少了被合并企业的账面价值，对计算合并商誉有影响。对计算子公司自合并日持续计算的可辨认净资产也有影响（要减掉） 知识点：一定要分析清楚题目是同一控制还是非同一控制，是否免税处理，是否符合特殊性税务处理。其中非同一控制下的免税合并产生递延所得税负债，不产生差异。 知识点：四类情况：免税同一控制下：不产生差异，不确认递延，应税同一控制下，有差异，递延，免税非同一控制，产生差异，确认递延，应税非同一控制，产生差异。 综合阶段会计科目已经按照章节进行了详细介绍，复习完成后通过大量的练习，了解常见的出题方式和题型，并且针对自己不熟悉或经常错误的地方反复演练，对有效掌握相关知识要点非常有帮助。由于2010和2011年真题都出了不少会计题目，涉及的章节又几乎没有重复，且均有大量超纲题目，所以会计科目复习时必须做到全面，甚至对于部分章节（如租赁，职工福利等）要与税法结合在一起复习，不能有任何投机取巧的心里，这样才能在考试时做到胸有成足。 三、税法 关于税法，一般在综合阶段上午卷出题，有时结合会计一起考（如售后回租涉及营业税、房产税、城建教育费附加、企业所得税等等；向职工发放非货币性福利通常涉及个人所得税、增值税（视同销售）、城建教育费附加、企业所得税等等。所以，大家看明白了吧，这就是出题的重点。综合阶段涉及税法的考试与专业阶段不同，不是考你一道计算题，分成7小问，一步一步地问你，而是根本不用你计算，但案例所述的行为或者事件涉及若干个税种，而你要做的就是通过做题熟悉考试最常考的都是哪些涉税行为，进而重点复习。 税法的考试提纲通常包括五部分，增值税、营业税、个人所得税、企业所得税和税务筹划。一般情况下，考试主要围绕考纲提出，但是绝对不排除题目中涉及房产税、土地增值税等内容，大家知道这肯定是与出租房产或销售房产相关。记得刚复习的时候，我一直觉得税务筹划是考试重点，因为它与企业需求最为密切相关。但是实话实说，税务筹划在现实中确实很难操作，没有八年以上的事务所税务咨询或税务筹划经验，根本不可能知道应当如何处理，而且如何掌握避税和逃税的尺度也是非常困难的。另外，由于案例都是以企业经营作为关注点，因此个人所得税不会是综合阶段考试重点，但是不是说不复习，而是只要掌握个税章节的重点内容即可。下面，就把税法部分的要点给大家强调一下： A.增值税 （1）增值税的销项税如何计算，税率多少（注意购买农业生产者生产的农产品再销售税率是13%）视同销售八种情景（注意对内是进项税转出，对外是计算销项税。必须非常熟练），混合销售和兼营: 1.混合销售行为的税务处理:以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税，否则纳营业税；注意建筑业的混合销售行为。2.兼营行为的税务处理:多项行为，涉及到增值税和营业税两种税的征税范围,分开纳税 3.建筑业的混合销售行为销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为——销售货物：增值税；建筑业劳务：营业税。利用外购货物提供建筑业劳务——征收营业税 （2）纳税人是否可以放弃免税？，何如申请放弃免税，若放弃后多长时间不得申请（网校模拟卷题目，比较重要） 税务处理 按适用税率征收增值税 销项税额=含税销售额/（1+17%或13%）×17%或13% 可以开具增值税专用发票 按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50% 只能开具普通发票 减按2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2% 只能开具普通发票 （3）经人民银行和商务部批准的融资租赁征收营业税，未经批准的征收增值税，融资性售后租回不属于征收增值税和营业税的范围（与会计章节结合复习） （4）一般纳税人销售自己使用过的物品或者旧货的征税税率和原则（背下来） 纳税人 分类 一般纳税人 小规模纳税人 使用过的、已经抵扣进 项税额的固定资产 使用过的、未抵扣进项 税额的固定资产 自己使用过的固定资产 （5）特殊方式下（折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物等）增值税如何处理（模拟题和2011年样卷都反复出现， …… 此处隐藏：3804字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……