注会综合阶段经验及知识点归纳 - 图文(11)

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对印花税的影响：以不动产投资，涉及不动产产权关系变化，应按产权转移书据税目计征印花税。因此，北岳公司用大厦投资，把产权转移到被投资企业的话，需要缴纳印花税；转让股权应按产权转移收据税目计征印花税。如果北岳公司直接销售大厦给非关联单位，也要按产权转移数据计征印花税。

对城建税、教育费附加的影响：缴纳营业税的同时需要涉及到城建税、教育费附加的计算。所以直接销售多负担营业税的同时，会多负担相应的城建税和教育费附加。

对企业所得税的影响：以不动产投资，在企业所得税中视同转让不动产和投资两项业务来处理。首先北岳公司应该按转让不动产来纳税，计算的时候，在企业所得税前可以扣除房产的账面净值和交易相关的税费；之后转让股权，北岳公司应就股权转让所得计算缴纳企业所得税。如果直接销售不动产，在企业所得税前可以扣除负担的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税和印花税。 第二，收益方面的影响：如果北岳公司直接将大厦销售给其非关联单位，会计上应确认固定资产的转让收益；如果北岳公司先投资后转让股权，同样需要计算股权转让收益。但是，在直接销售大厦的情况下，因为上述营业税等方面的影响，该事项对企业整体收益的影响金额要小于先投资后转让股权的情况。

转让无形资产、销售不动产则需要征收营业税。注意税收优惠：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。其中免征营业税的技术开发、技术转让业务指的是自然科学领域的技术开发和技术转让业务。以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。税收筹划方案：以商标权投资入股，之后转让股权。

（3）销售不动产或者以房地产抵债等情况是以房产卖价和买价的差额（即余额）作为基数计算营业税，什么情况下（个人销售自用5年以上普通住房）可以免税，什么情况余额征收，什么情况全额征收?

（4）提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产如果价格偏低且无正当理由的，应该如何处理？（与增值税一样，一定要按照公允价值）

（5）个人出租住房营业税什么时候是5%，什么时候是3%，房产税什么时候是10%，什么时候是4%，廉租房和公租房免征营业税。 （6）税收优惠中的重点内容（如融资性售后租回、个人向他人无偿赠与不动产、转让企业产权、技术开发技术转让等等，自己看书）

C.企业所得税

（1）视同销售：注意，资产在总分机构之间移送只征收增值税而不征收企业所得税，因为所有权未发生变化。

（2）特殊销售（考试最爱考，而且我认为2012年综合阶段真题必考）：售后回购如何处理，以旧换新如何处理，折扣销售和销售折扣如何处理，销售退回如何处理，提供劳务按照完工百分比法确认收入，安装费广告费等如何确认收入，买一赠一如何确认收入。 （3）什么情况下的收入可以免税，背下来

（4）职工福利费14%、工会经费2%、职工教育费2.5%、业务招待费（按照发生额的60%但不超过当年收入的0.5%）、业务宣传费(收入的15%)、公益性捐赠(年度利润的12%)的限额比例（哪个是工资总额的3%，哪个不超过收入的15%，哪个不超过年度利润总额的12%，等等，一定要非常熟练）

（5）关联企业利息费用的扣除（非常重要，样卷和模拟题多次出现，很有可能是2012年税法的考点），把相关内容背下来

答题要点：1、根据企业所得税法的相关规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除，远洋股份向其母公司借款，合同约定的利率高于银行同期同类贷款利率民，利率超过部分的利息支出在企业所得税前不得扣除，应考虑进行企业所得税纳税调整。2、企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2：1的部分（金融企业，为5：1 ），对应的利息支出准予税前扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除，所以公司要考虑接受母公司东大集团债权性投资21000万元和其权益性投资10059万元的债资比，超过2倍的部分，利息支出不得扣除，应考虑进行企业所得税纳税调整。

（6）不得扣除的项目（向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款、超过规定的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、企业之间支付的管理费和企业内营业机构的租金特许权使用费，企业为提升形象购置的古玩、字画或艺术品支出。 必须熟练掌握）

（7）亏损弥补，最长不超过5年，用“税前利润”弥补

（8）资产损失税前扣除章节非常重要，也是2012考试重点，包括资产损失税前扣除的审批，以及什么情况下企业可以自行计算税前扣除（6种情况：属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会

计核算资料和纳税资料留存备查。（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

要非常熟练，背下来），存货被盗损失如何认定（3点，网校模拟题）【案例】某服装制造公司系增值税一般纳税人，2011年12月10日该企业仓库被盗，损失一批原材料，价款100万元，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案，但案件尚未侦破。被盗事件发生后，仓库保管员赔偿5000元，保险公司赔偿80万元。简要分析该企业在税务处理方面应当注意的事项。

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