基金会财务报表审计指引(8)

注册会计师需要在了解被审计基金会及其环境的整个过程中，根据被审计基金 会的实际情况，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别和评估 财务报表的重大错报风险，包括识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风 险，确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风 险，以及对风险评估的结果的修正。

（一）识别和评估重大错报风险的程序

1．在了解被审计基金会及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、 账户余额和披露的考虑，识别风险。

2．评估识别出的风险是否与财务报表整体相关，进而潜在影响多项认定。 3．结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错 报的领域相联系。

4．考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的程度是否足以导致重大错报。 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 1．被审计基金会所处的行业环境、政策环境发生变化。

2．受到相关法律法规、登记管理机关或业务主管部门严格监管。 3．未来收入来源的不确定性对基金会未来持续运营存在重大影响。 4．通过以网络或现金形式捐赠的收入的完整性。 5．接受非货币资产捐赠的价值是否公允。

6. 未按法律法规及章程规定开展业务活动，如：业务活动的范围不符合基金 会的章程，开展的业务活动不具有公益性，虚增捐赠收入或支出，未按限定用途使 用限定性捐赠。

7．策划新的公益项目或建立新的专项基金。 8．内部控制薄弱，内部控制不健全或执行不到位。 9．关键人员变动。

10．缺乏具备胜任能力的会计人员。

11．发生重大分立、合并或其他非经常性事项。 12．存在未决诉讼和预计负债。

13．会计政策和会计估计发生重大变化。

14．以往存在重大错报或期末出现重大会计调整事项。

15．发生重大、异常交易（如期末发生大额捐赠收入、公益事业支出）。

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16．事项或交易存在重大不确定性。

17．管理层过多地干预会计处理或按特定意图记录交易。

18．公益事业支出比例、工资福利与行政办公支出比例接近《基金会管理条例》 规定的临界值。

19. 受到有关媒体的公开指责或曝光。 20．其他事项和情况。

注册会计师需要充分关注可能表明被审计基金会财务报表存在重大错报风险 的上述事项和情况，并考虑由此导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发 生重大错报的可能性。

（三）识别与评估重大错报风险

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师需要确定，识别的重大错报 风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛 相关。

1．识别与评估的财务报表层次的重大错报风险

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如， 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体广 泛相关。财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境 带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。例如，被审计基金会管理层对内部控制 的重要性缺乏认识，没有建立完善的内部控制；被审计基金会信息系统的运行状况 直接决定财务信息的质量，但信息系统的运行缺乏有效的维护。注册会计师对此需 要采取总体应对措施。

2．识别与评估的认定层次的重大错报风险

某些重大错报风险可能与特定的交易、账户余额和披露的认定相关。例如，将 尚未收到或未取得控制权的款项或非货币资产作为应收账款、存货、投资、固定资 产入账，接受捐赠的非货币资产价值确认依据不足，接受的非货币资产未进行账务 处理或公允价值无法确定的非货币资产未予披露，业务活动成本与管理费用划分不 清，固定资产支出计入当期费用形成账外资产，项目存续期间与会计期间不一致等， 均可能导致相应的交易、账户余额和披露存在重大错报风险。

错报还可能由舞弊导致，注册会计师在风险评估过程中需关注舞弊风险。例如， 被审计基金会可能将应税收入计入免税项目、违规变换形式支付募集资金回扣、未

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按规定使用政府补助收入或政府购买服务收入、违规设立银行账号隐匿资金、独立 核算分支机构财务收支未纳入被审计基金会财务报表等。

根据《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的 责任》的规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基 于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊 风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将 收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿 中记录得出该结论的理由。

内部控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报，在评估重大错报风险 时，注册会计师需要将所了解的内部控制与认定相联系。在评估重大错报发生的可 能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的 内部控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就有可能变成现 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的审批和稽核，内部控制存在缺陷，致使收 入不完整，费用虚列；接受捐赠款物财务手续不完善，公允价值确认依据不足，捐 赠物资管理存在缺陷，以及固定资产购置、使用和处置的授权与审批权限的设计不 合理或执行无效，可能导致资产安全和完整存在隐患等。

（四）需要特别考虑的重大错报风险

注册会计师需要运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错 报风险。在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师需要在考虑识别出的控制对相 关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判 断风险是否属于特别风险。

在确定风险的性质时，注册会计师需要考虑下列事项： （1）风险是否属于舞弊风险。

（2）风险是否与会计制度和其他方面的重大变化有关。 （3）业务活动的复杂程度。

（4）风险是否涉及重大的关联方交易。

（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性。 （6）风险是否涉及异常或超出正常活动的重大交易。

对特别风险，注册会计师需要评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得 到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，

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管理层可能采取其他措施应对此类风险，注册会计师需要了解被审计基金会是否针 对重大活动设计和实施了控制。例如，会计估计所依据的假设是否由管理层或专家 进行复核，是否建立作出会计估计的内部程序，重大会计估计结果是否经管理层批 准；管理层在发现重大事项时采取的措施，包括这类事项是否有专人处理、是否对 其潜在影响作出评估、是否确定财务报表中的披露问题以及如何确定等。如果管理 层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为存在值得关注的内部控 制缺陷，并考虑其对风险评估的影响。

（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质 …… 此处隐藏：2333字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……