基金会财务报表审计指引(4)

计技术的预期；

10．与被审计基金会人员的时间协调和相关数据的可获得性。 （二）审计的时间安排

总体审计策略的制定需要明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和 所需沟通的性质，包括现场审计的时间安排、提交审计报告的时间以及预期与管理 层和治理层沟通的重要日期等。

为确定报告目标、时间安排和沟通性质，注册会计师可以考虑下列事项： 1．被审计基金会对外报告的时间表；

2．与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围； 3．与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟 通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的 其他事项；

4．与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通； 5．与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成 部分审计相关的其他事项；

6．项目组成员之间沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安 排，以及复核已执行工作的时间安排；

7．预期是否需要和第三方（如业务主管单位和登记管理机关）进行其他沟通， 包括与审计相关的法定或约定的报告责任。

（三）审计方向

在确定审计方向时，注册会计师可以考虑下列重要因素： 1．重要性

在制定总体审计策略时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，确定财务报表整体的重要性， 并在适用的情况下考虑下列事项：

（1）按照《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特 殊考虑》的规定，为组成部分确定重要性并就此与组成部分注册会计师进行沟通；

（2）初步识别重要组成部分和重要的交易、账户余额和披露。

确定重要性需要运用职业判断，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为 财务报表整体的重要性。适当的基准取决于被审计基金会的具体情况。考虑到基金

7

会属于非营利组织，使用总资产、总收入或支出作为基准可能是适当的。在选择基 准时，还需要考虑是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如收入、支出或净资 产）及基准的相对波动性等因素。

就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括前期业务活动成果和财务状况、 本期最新的业务活动成果和财务状况、本期的预算和预测结果。当然，本期最新的 业务活动成果和财务状况、本期的预算和预测结果需要根据被审计基金会情况的重 大变化和经济环境情况的相关变化等作出调整。例如，当按照总资产的一定百分比 确定被审计基金会财务报表整体的重要性时，如果被审计基金会本年度总资产因情 况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年的平均总资产确定财 务报表整体的重要性更加合适。

为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。例如，对于非营利组织，注册会 计师可能认为总收入或支出的1%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要 符合具体情况，都是适当的。

根据被审计基金会的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余 额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影 响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还需要确定适用于这 类交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。