基金会财务报表审计指引(3)

开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作 产生负面影响的事项或情况，有助于其在计划审计工作时达到下列要求：

（1）具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力；

（2）不存在因被审计基金会管理层诚信问题而可能影响注册会计师承接/保持 该项业务意愿的事项；

（3）与被审计基金会之间不存在对业务约定条款的误解。 二、初步业务活动的内容 （一）实施相应的质量控制程序

针对接受和保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相 应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。在首次接受 审计委托时，注册会计师需要执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量控 制程序；而在连续审计时，注册会计师需要执行针对保持客户关系和具体审计业务 的质量控制程序。

注册会计师需要根据具体情况获取必要的信息，以确定客户关系和审计业务的 接受或保持是否恰当。下列信息可以帮助注册会计师作出判断：

1．被审计基金会关键管理人员和治理层是否诚信。项目组可以考虑的事项包 括：

（1）关键管理人员及治理层的身份和信誉；

（2）基金会的业务活动性质，包括其收入和公益活动的特征及规模； （3）关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计制度等的态度； （4）审计工作范围受到不适当限制的迹象；

（5）基金会可能涉嫌舞弊或其他违反法律法规行为的迹象； （6）变更会计师事务所的理由； （7）关联方的名称、特征和商业信誉。

在实务中，注册会计师获取信息的来源包括以下主要方面：

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（1）通过与被审计基金会管理层、治理层和其他人员沟通获取的财务和其他 信息，如年度报告等；

（2）从监管机关（如基金会的业务主管单位、登记管理机关）等第三方获取 的信息；

（3）询问法律顾问和客户的同行等第三方； （4）从相关数据库中搜索客户的背景信息； （5）与前任注册会计师沟通。

2．项目组是否具有专业胜任能力及必要的时间和资源。可以考虑的事项包括： （1）项目组成员是否熟悉基金会的行业特征或业务对象；

（2）项目组成员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技 能和知识的能力；

（3）项目组成员是否拥有必要的专业知识和经验； （4）需要时是否能够得到专家的帮助；

（5）如需实施项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量 控制复核人员；

（6）项目组能否在提交报告的最后期限内完成业务。

3．以前审计中发现的重大事项，及其对保持客户关系的影响。 （二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况

评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况也是一项非常重要的初 步业务活动。中国注册会计师协会发布的职业道德守则对包括诚信、独立性、客观 和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为在内的职业道德提出了 要求，注册会计师需要按照其规定执行。

（三）就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见

在作出接受或保持客户关系和审计业务的决策后，注册会计师需要按照《中国 注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》和本指引的 规定，在审计业务开始前与被审计基金会管理层和治理层（如适用）（在以下第三 节“审计业务约定书”中简称管理层）就审计业务约定条款达成一致意见，以避免 双方对审计业务的理解产生分歧。

三、审计业务约定书 （一）审计的前提条件

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注册会计师需要执行下列程序，以确定审计的前提条件是否存在：

1．确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的； 2．就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 管理层的责任包括：

1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适 用）；

2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报；

3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务 报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要 的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部 人员和其他相关人员。

如果审计的前提条件不存在，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则 第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第八条的规定，与管理层进行沟 通，并根据具体情况判断承接审计业务是否适当。

（二）审计业务约定书的内容

1．审计业务约定书的具体内容可能因被审计基金会的不同而存在差异，但需 要包括下列主要方面：

（1）财务报表审计的目标和范围； （2）注册会计师的责任； （3）管理层的责任；

（4）指出编制财务报表所适用的财务报告编制基础（如《民间非营利组织会 计制度》）；

（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情 况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

2．审计业务约定书中还可能包括下列主要方面：

（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及 中国注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；

（2）对审计业务结果的其他沟通形式；

（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则和本

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指引的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风 险；

（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成； （5）管理层确认将提供书面声明；

（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息， 以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；

（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到 的可能影响财务报表的事实；

（8）收费的计算基础和收费安排；

（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。 3．如果情况需要，审计业务约定书也可列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）对审计涉及的被审计基金会员工工作的安排； （3）在首次审计的情况下，与前任注册会计师沟通的安排； （4）说明对注册会计师责任可能存在的限定；

（5）注册会计师与被审计基金会之间需要达成进一步协议的事项； （6）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。 本指引附录一列示了审计业务约定书的参考格式。

除对基金会按照《民间非营利组织会计制度》编制的财务报表进行审计外，为 满足基金会接受民政部门监督检查的需要，注册会计师还应当接受委托，在对基金 会年度财务报表进行审计的基础上，对基金会年度工作报告中载明的当年公益事业 支出占上年度总收入的比例（或占上年度基金余额的比例）、工作人员工资福利和 行政办公支出占当年总支出的比例等专项信息进行审核，出具专项信息审核报告。 对此，注册会计师应当与被审计基金会就专项信息审核业务约定条款达成一致意 见，以避免双方对审核业务的理解产生分歧。本指引附录二列示了专项信 …… 此处隐藏：2101字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……