基金会财务报表审计指引(6)

来源：网络收集时间：2026-08-29

导读：第四章风险评估了解被审计基金会及其环境（包括内部控制），评估重大错报风险，是注册会计师实施进一步审计程序的基� Ｗ⒉峄峒剖π枰姓攵孕缘厥凳┭时簧蠹苹� 会管理层以及内部其他人员、分析程序、观察和

第四章风险评估

了解被审计基金会及其环境（包括内部控制），评估重大错报风险，是注册会计师实施进一步审计程序的基础。注册会计师需要有针对性地实施询问被审计基金会管理层以及内部其他人员、分析程序、观察和检查等风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。

一、了解被审计基金会及其环境

（一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 1．行业状况

注册会计师需要考虑被审计基金会的行业状况，例如：（1）所在地区基金会的类别和数量，公益活动开展水平。（2）所在地区的经济状况对基金会业务活动的影响。（3）同类、同级别、同地区基金会的竞争情况。

（4）可获取的社会资源分布是否合理，募集资金的规模、来源、途径、类型。（5）基金会的行业信誉和媒体关注度。 2．法律环境及监管环境（1）会计制度及相关规定

了解被审计基金会是否遵循《民间非营利组织会计制度》及相关规定。（2）基金会法律规范及监管

了解被审计基金会适用的相关法律法规，登记管理机关、业务主管部门制定的

相关监管制度，包括上述部门直接开展的定期和不定期监管活动。主要包括：

①《中华人民共和国公益事业捐赠法》

②《基金会管理条例》（国务院令第 400 号） ③《基金会年度检查办法》（民政部令第 30 号）

④《基金会信息公布办法》（民政部令第 31 号） ⑤《社会组织评估管理办法》（民政部令第 39 号）

⑥民政部关于印发《关于规范基金会行为的若干规定（试行）》的通知（民发 [2012]124 号）

（3）税收政策

了解基金会的税收环境，特别是适用的税种及相关税率，以及有关基金会公益性捐赠税前扣除资格、企业所得税免税资格的规定。

（4）对被审计基金会产生影响的政府相关政策

了解目前国家支持公益事业发展的相关政策，如对基金会设立的限制条件，对基金会业务活动进行监管的具体规定，对支持社会组织发展而制定的政府购买服务或政府补贴的规定，以及这些因素对被审计基金会所产生的影响。

（二）被审计基金会的性质

《基金会管理条例》对基金会的组织结构、财产的管理和使用进行了规范。例如，基金会设立理事会，作为决策机构，依法行使章程规定的职权；基金会设立监事，依照章程规定检查基金会财务会计资料，监督理事会遵守法律和章程情况；基金会组织募捐，应当符合章程规定的宗旨和公益活动的业务范围；基金会根据章程规定的宗旨和公益活动的业务范围使用其财产；捐赠协议明确了具体使用方式的捐赠，根据捐赠协议的约定使用。

注册会计师需要从组织结构、业务活动、投资活动等方面了解被审计基金会的性质。

1．组织结构

（1）被审计基金会是否按照《基金会管理条例》和章程的规定设立包括理事会、监事和执行机构在内的治理结构，理事会成员和监事在被审计基金会任职和领取报酬情况，是否为主要捐赠人。

（2）部门设置及分布。例如，被审计基金会可能通过分支机构、专项基金或合作执行机构募集资金或开展公益活动，而较为复杂的组织结构通常可能产生导致重大错报风险的问题。

（3）各部门的职能及其业务流程。

（4）是否建立了科学的决策机制，重大公益活动、重要人事任免、大额资金使用和投资活动是否经集体决策，并按规定程序报业务主管部门、登记管理机关批准或备案。

2．业务活动

（1）被审计基金会募集资金的规模、主要来源和募集成本，特别是非货币资产捐赠收入、现金收入、来源于其他基金会的捐赠收入、政府补助收入等收入占总

收入的比例，被审计基金会的主要捐赠人，资金募集活动是否符合国家有关法规及章程的规定。

（2）业务活动的开展情况，特别是重大公益项目的开展情况,是否具有持续性，是否形成具有良好社会影响的公益品牌。

（3）由分支机构、专项基金或合作机构执行的公益项目的开展情况。（4）接受非货币资产捐赠的价值确认及管理情况。

（5）承担政府购买服务及财政资金支持社会服务项目的开展情况。（6）承担突发事件紧急救助能力，是否有突发事件应急预案，能否及时、妥善处理突发事件，是否建立重大事项报告制度，以及执行情况。

（7）关联方关系及交易，是否存在关联方资金占用及有失公允的关联方交易。（8）被审计基金会员工薪酬及管理情况（如专职工作人员情况，劳动合同签订情况，薪酬管理制度建立及执行情况，以及缴纳社会保险、住房公积金、企业年金等情况）。

（9）被审计基金会是否存在现金流量不足及不规范融资方面的风险。（10）被审计基金会现金收取或支付方面的情况，是否存在风险。（11）资金提供者对基金会开展业务活动设置的限制。

（12）在登记管理机关开展的基金会评估中所取得的评估等级，获得登记管理机关或其他政府部门的奖励及处罚情况。

3．投资活动

（1）对外投资的发生与处置。拟实施或已实施的对外投资活动，例如证券投资、委托投资（包括委托贷款、委托理财）、股权投资等，是否遵循了合法、安全、有效的原则，是否做到符合基金会的宗旨，维护基金会的信誉、遵守与捐赠人的约定，是否影响公益支出的实现，以及是否涉及关联方投资或借款等。

（2）资本性投资活动。包括重大固定资产和无形资产的投资，以及近期或计划变动情况。

（3）其他投资。

在了解被审计基金会性质时，注册会计师需要注意上述方面发生的重大变化，并考虑对重大错报风险的影响。

（三）对会计政策的选择与运用

注册会计师需要了解被审计基金会对会计政策的选择和运用是否符合《民间非

营利组织会计制度》及国家有关法律法规的规定，是否符合被审计基金会的具体情况。

1．基金会会计核算的特点

基金会是公益组织，会计核算应体现其非营利性和公益性。基金会在某些交易和事项的会计处理上具有一定的特殊性，注册会计师应予重点关注：

（1）收入的确认。基金会的收入分为交换交易收入和非交换交易收入，作为非交换交易收入的捐赠收入应在捐赠款物收到或取得控制权时确认收入；劳务捐赠及公允价值无法确定的非货币资产捐赠不确认收入。

（2）限定性收入及限定性净资产。根据法律法规或资产提供者对资产的使用是否设置时间限制或（和）用途限制，基金会的收入可分为限定性收入和非限定收入，相应形成的结余也划分为限定性净资产和非限定性净资产。

（3）受托代理业务。基金会在业务活动中,可能作为中间人,帮助捐赠人将款项或其他资产转赠给其他单位或个人，此时基金会起中介作用，无权改变相关资产的用途或变更受益人。基金会从事受托代理业务而收到的资产不确认收入，在确认一项受托代理资产时，同时确认一项受托代理负债。

（4）文物文化资产。用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者 …… 此处隐藏：1177字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……

基金会财务报表审计指引(6).doc 将本文的Word文档下载到电脑，方便复制、编辑、收藏和打印

下载这篇word文档

本文链接：https://www.jiaowen.net/wendang/605959.html（转载请注明文章来源）

上一篇：离散数学（第三版）陈建明，刘国荣课后习题答案
下一篇：广东省实施《中华人民共和国海洋环境保护法》办法