基金会财务报表审计指引(15)

确保捐赠支出记 录准确 业务活动成本：准确性 责任人复核捐赠支持性文件。 定期对现金进行盘点，并编制现金 确保捐赠支出记 录于正确的期间 业务活动成本：截止 余额调节表；定期将银行存款日记 账中的付款记录与银行对账单进行 核对，并编制银行存款余额调节表。 确保捐赠款项或 物 资 被 用 于 约 定 用途 确保公募基金会 本年用于从事章 程规定的公益事 业支出不低于上 一年总收入的 70%；非公募基金 会本年用于从事 章程规定的公益 事业支出不低于 上一年基金余额 的 8% 业务活动成本：发生 建立监控程序，以确保捐款被用于 约定用途。 建立预算制度，以对公益事业支出 业务活动成本：发生、完 进行监控。定期对预算执行情况进 整性、准确性 行分析和考核，查找问题，确保预 算目标的完成。 （四）执行穿行测试

注册会计师需要针对不同业务循环中的具体业务流程，选择一笔或几笔交易进 行穿行测试，以追踪交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程，并考 虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，确定相关控制是否得到执行。

在执行穿行测试时，注册会计师需要询问执行业务流程和控制的相关人员，并 根据需要检查有关单据和文件，询问其对已发现错报的处理。注册会计师还需要按 照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评 估重大错报风险》的相关规定，对相关控制设计是否合理和得到执行进行评价，以 确定进一步审计程序。

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第六章 进一步审计程序

一、控制测试 （一）一般要求

在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，或者仅实施实质 性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师需要设计和实施控 制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据。注册会计师只 对那些设计合理，能够防止、发现并纠正认定层次重大错报的内部控制进行测试以 验证其运行是否有效。为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险 评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据， 注册会计师需要考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。注册会计师可以 考虑在评价控制设计和确定其是否得到执行的同时测试控制运行有效性，以提高审 计效率。

需要说明的是，被审计基金会在所审计期间内可能由于组织结构变更以及更换 信息系统等原因，导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计基金会在所审计 期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师需要考虑不同时期控制运行的有 效性。

1．控制测试的性质。注册会计师不仅需要考虑与认定直接相关的控制，而且 还需要考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性 的审计证据。

对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计 师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动 的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要 审计证据。

控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的 重大错报。尽管二者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制 测试和细节测试，以实现双重目的。如果拟实施双重目的测试，注册会计师需要仔 细设计和评价测试程序。例如，注册会计师可以通过检查某笔交易的记账凭证，确

定交易是否经过适当授权，同时获取关于交易发生、准确性等认定的审计证据。

2．控制测试的时间。注册会计师需要根据控制测试的目的确定控制测试的时 间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。对特定时点的控制进行测试，注册会 计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；对某一期间的控制进行测试，注册 会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。注册会计师在期中实施控制测试 具有积极的作用。需要说明的是，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效 性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延 伸至期末。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师需要：

（1）获取这些控制未在剩余期间发生重大变化的审计证据；

（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。通过测试剩余期间控制的 运行有效性或测试被审计基金会对控制的监督，注册会计师可以获取补充审计证 据。但某些审计程序只能在期末或期后实施，例如，核对财务报表与会计记录；检 查财务报表编制过程中所作的会计调整；为应对被审计基金会可能在期末签订不适 当合同的风险，或交易在期末可能尚未完成的风险而实施的审计程序。

内部控制中的诸多要素对于被审计基金会往往是相对稳定的（相对于具体的交 易、账户余额和披露），注册会计师在本期审计时可以适当考虑利用以前审计获取 的有关控制运行有效性的审计证据；同时，内部控制在不同期间也有可能发生重大 变化，注册会计师在利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时需要格 外慎重。

3．控制测试的范围。注册会计师需要设计控制测试，以获取控制在整个拟信 赖期间有效运行的充分、适当的审计证据。注册会计师在确定控制测试范围时，一 般需要考虑下列因素：

（1）在整个拟信赖的期间，被审计基金会执行控制的频率。控制执行的频率 越高，控制测试的范围越大。

（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖 控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注 册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长， 控制测试的范围越大。

（3）控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制需 要得到执行次数的比率加以衡量。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范

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围越大。如果控制的预期偏差率过高，针对某一认定实施控制测试可能是无效的。

（4）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。 对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。

（5）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定， 可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测 试该控制的范围可适当缩小。

（6）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度，并依据对控制的信赖程度 相应减少实质性程序。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度 越高，需要实施控制测试的范围越大。

（二）控制测试程序

注册会计师对内部控制的测试涵盖内部控制的五个要素，这里重点说明与捐 赠收入、捐赠支出等循环相关的控制活动。其他流程和要素的测试可参照《中国 注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》、 《财务报表审计工作底稿编制指南（第二版）》。

以下通过示例说明与基金会上述各循环相关的常用的控制测试。需要说明的是， 由于被审计基金会的情况千差万别，以下 …… 此处隐藏：2397字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……