基金会财务报表审计指引(5)

2．初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域；

在基金会审计中，通常被确定为存在较高重大错报风险的领域举例如下： （1）捐赠支出可能被发放给不符合条件的甚至是虚构的受助人； （2）捐赠收入可能被蓄意隐瞒；

（3）限定性和非限定性的收入和净资产可能被错误划分； （4）费用支出可能未恰当分类或完整反映。

注册会计师需要运用职业判断，考虑在较高风险领域所需获取的审计证据的数 量和质量以及需投入的审计资源。

3．评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响； 4．就项目组成员在收集和评价审计证据过程中保持质疑的思维方式和职业怀 疑的必要性，向项目组成员进行强调所采用的方式；

5．以前审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括识别出的缺陷的性质 和应对措施；

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6．与会计师事务所内部向被审计基金会提供其他服务的人员讨论可能对审计 产生影响的事项；

7．有关管理层对设计、执行和维护内部控制重视程度的证据，包括有关这些 内部控制得以适当记录的证据；

8．交易量规模，以确定注册会计师信赖内部控制是否使审计工作更有效率； 9．被审计基金会全体人员对内部控制对于业务有效运行的重要性的认识； 10. 影响被审计基金会业务的重大发展变化，例如信息技术和业务流程的变 化、关键管理人员的变动；

11．重大的行业发展情况，如行业法规（包括税法的变化）和报告要求的变化； 12．财务报告编制基础的重大变化；

13．其他相关重大变化，如影响被审计基金会的法律环境的变化。 （四）审计资源调配

在确定审计资源调配时，注册会计师可以考虑下列事项：

1．项目组成员（在必要时包括项目质量控制复核人员）的选择以及对项目组 成员审计工作的分派，包括向可能存在较高重大错报风险的领域分派具备适当经验 的人员；

2．项目预算，包括为可能存在较高重大错报风险的领域预留适当的工作时间， 以及何时调配审计资源；

3．对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范 围，包括预期项目合伙人和项目经理的复核范围，如何进行复核（现场复核还是非 现场复核），是否需要实施项目质量控制复核等。

二、具体审计计划

注册会计师需要为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略 更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围,具体 包括下列内容：

（一）计划实施的风险评估程序

注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计 单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，计划风险评估程序的性质、时间 安排和范围。注册会计师还需要兼顾针对特定项目（如舞弊、关联方、违反法律法 规行为等）在计划阶段拟实施的程序。

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（二）计划实施的进一步审计程序

注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重 大错报风险采取的应对措施》的规定，计划认定层次进一步审计程序的性质、时间 安排和范围。

（三）计划实施的其他审计程序

注册会计师需要根据审计准则的规定，计划需要实施的其他审计程序。计划实 施的其他审计程序可以包括上述进一步审计程序中没有涵盖的、根据审计准则的要 求注册会计师需要执行的既定审计程序（如阅读含有已审计财务报表的文件中的其 他信息等）。

需要提醒的是，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、 不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。例如，由于未预期事项的存在、条 件的变化或通过实施审计程序获取的审计证据等原因，注册会计师可能需要基于修 正后的风险评估结果，对总体审计策略和具体审计计划，以及相应的原计划的进一 步审计程序的性质、时间安排和范围作出修改。

三、首次审计业务的补充考虑

无论是首次审计业务还是连续审计业务，计划审计工作的目的都是相同的。但 是，对于首次审计业务，注册会计师通常缺乏在计划连续业务工作时可借鉴的前期 经验，因而可能需要扩展计划活动。对于首次审计业务，在制定总体审计策略和具 体审计计划时，注册会计师可能考虑的补充事项包括：

（1）除非法律法规另有规定，对与前任注册会计师的沟通作出安排，如查阅 前任注册会计师的工作底稿；

（2）与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题（包括对适用的财务报 告编制基础或审计准则的应用），并就这些重大问题与治理层进行沟通，以及这些 重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；

（3）为针对期初余额获取充分、适当的审计证据而需要实施的审计程序（参 见《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》的规 定）；

（4）会计师事务所质量控制制度规定的在首次审计业务中需要实施的其他程 序。例如，会计师事务所的质量控制制度可能规定，对首次审计业务应由其他合伙 人或高级别人员在重要审计程序开始前复核总体审计策略或在出具报告前对审计

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报告进行复核。

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