基金会财务报表审计指引(7)

除会计政策外，可能还存在一些行业惯例，注册会计师需要熟悉这些行业惯例， 当被审计基金会采用与行业惯例不同的会计处理方法时，注册会计师需要了解其原 因，并考虑所采用的会计处理方法是否适当。

2．会计政策的变更

注册会计师需要了解被审计基金会本期会计政策是否发生重大变化，包括对本 期新发生的交易或事项选用的会计政策，对前期不重大而本期重大的交易或事项选 用的会计政策等。如果被审计基金会变更了重要的会计政策，注册会计师需要考虑 变更的原因及其适当性，如：会计政策的变更是否是法律法规、《民间非营利组织 会计制度》的要求，能否提供更可靠相关的会计信息。注册会计师还需要关注会计 政策的变更是否得到充分披露。

（四）目标、战略以及运营风险

基金会需要根据业务活动所面临的外部环境和内部因素，制定合理可行的目标

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和战略，符合社会需要并与国家宏观政策相吻合，以指导实现其宗旨、使命和愿景。 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要 状况、事项、情况，以及作为或不作为而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 计基金会的目标、战略和运营风险相关的事项，例如：

（1）经济萧条导致捐赠下降，以及前期的捐赠承诺无法兑现。

（2）未能保持从公共机构获取拨款所需达到的特定条件，导致退还拨款或申 请被拒。

（3）主要出资人的战略出现重大变化。

（4）对重要捐赠者过度依赖，公众捐赠出现大幅下降。 （5）失去重要资源或关键员工，不足以应对行业的变化。 （6）监管机构的调查。 （7）注销或被撤销。

（8）现金流的时间性，如依赖支出发生后以报销方式取得资金。 （9）无法利用自有资源或非限定性资金维持业务活动。 （10）收入下降可能导致管理层采用激进的投资策略。 （五）财务业绩的衡量和评价

被审计基金会内部或外部的业绩衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采 取措施改善财务业绩或导致粉饰财务报表。注册会计师需要了解法律法规及基金会 内部管理制度对被审计基金会财务业绩的衡量和评价的规定。例如：

（1）《基金会管理条例》规定，公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业 支出，不得低于上一年总收入的 70%；非公募基金会每年用于从事章程规定的公益 事业支出，不得低于上一年基金余额的 8%。

（2）基金会应当按照合法、安全、有效的原则实现基金的保值、增值。 （3）基金会工作人员工资福利和行政办公支出不得超过当年总支出的 10%。 （4）公募基金会的原始基金和年末净资产是否不低于《基金会管理条例》规 定的最低标准。

（5）登记管理机关开展的基金会评估工作要求，获取公益性捐赠税前扣除资 格及企业所得税免税资格要求，主管部门或理事会的相关指标和要求，登记管理机 关或社会机构的信息公布或排名评奖等。

二、评估重大错报风险

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