税务人员执法资格考试串讲

税务人员执法资格考试串讲

以征管法为主线，以税款征收为重点，掌握税务行政处罚、税务行政许可、税务行政法律救济，熟悉增值税、消费税及所得税的原理及计算，了解行政法基础、税收的刑法保障、及税收基础知识。

第一部分：需要掌握的税收相关法律法规

一、法理及行政法基础

（1）法的内涵：法是调整人们行为的一种规范、法由国家制定或认可，具有国家意志性、法以国家强制力保障实施、法规定了人们的权利和义务。（法的本质）

法的作用：规范作用（指引、评价、预测、教育、强制）、社会作用（维护统治、执行社会职能）。

法律关系：宪政、行政、民事、刑事法律关系。

要素：主体（公民、法人、其他组织）、客体（物、行为、

精神财富、人身权）、内容。

引起法律关系产生、变更和消灭的法律事实：行为、事件

法律规范结构（逻辑结构）：假定、处理、制裁（条件假设、行为模式、法律后果）

法律规范的分类：授权性规范、命令性规范、禁止性规范；强制性规范、任意性规范。

法的分类：

按照法律内容的不同进行的分类：实体法和程序法

按照法律适用范围的不同进行的分类：普通法和特别法

按照法的效力来源和效力等级不同进行的分类：宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件

按照法的创制主体和适用主体的不同进行的分类：国内法和国际法

法系：按照世界历史传统的不同进行的分类：大陆法系和普通法系

《立法法》：

国家立法权：全国人大：制定和修改国家基本法律

全国人大常委会：制定和修改国家一般法律、部分

补充和修改基本法律

程序：提出、审议（全国人大：大会一次审议通过；人大常委会：三读）、通过（表决制）、公布；

法律保留原则：十项专属立法权

法律绝对保留事项：有关犯罪和刑罚的事项、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施及处罚事项、有关司法制度的事项。

法律相对保留事项：经全国人大常委会授权，可以由国务院制定行政法规。如税收基本制度。

行政法规：贯彻法律、行政管理职权、授权立法。

程序：立项、起草、审查、决定、公布、备案

部门规章：如上。

地方法规：执行法律、行政法规，地方事务，专属立法之外、中央尚未立法的事项。

程序：提案、审议、表决或报批、公布。

自治条例和单行条例：民族自治地方人大

报批：自治区级须报全国人大常委会批准；其他报省级人大常委会批准、并由该常委会报全国人大常委会备案。

地方规章：不实行表决制。

税收规范性文件：

具有执行性（执行税收法律、法规和规章）而不具有创设性

制定主体是县级以上各级税务机关（不包括税务所、稽查局及其他税务行政机构）

遵循公开、统一、效能的原则

程序：起草、审查、决定、公布、生效（原则上生效的时间应在文件公布30日后）。

管理：备案审查、文件清理、后评估、异议处理。

法律适用规则：

上位法优于下位法、新法优于旧法（法律不溯及既往）、

特别法优于一般法

（2）行政法的特征：

内容上：研究对象的确定性（以行政法律关系为调整对象）、内

容的广泛性、内容的相对易变性、行政法中往往包含着实体法和程序法两种法律规范。

形式上：行政法没有统一完整的法典、行政法数量多。

行政法的基本原则：合法性原则（例外：应急性原则）、合理性原则。

（3）税务行政法律关系（税收法律关系的核心内容是税收征纳权利和义务关系）

税务行政法律关系主体：

税务行政主体：各级税务局、税务分局、税务所、省以下税

务局的稽查局。

税务行政相对人：具有双重身份的国家机关、社会组织（企

业单位，事业单位，社会团体）、自然人、外国组织和外国人。（纳税人、扣缴义务人、其他有关单位）

税务行政法律关系客体：行为、财物

税务行政法律关系内容：

税务行政职权: 行政立法权、行政决策权、行政决定权、行政命令权、行政制裁权、行政强制权、行政司法权等。

税务行政相对人的权利有：参与权、知情权、监督权请求权、受益权等。

（4）行政行为：特点：法律的执行性＼单方意志性＼效力公定力＼一定的自由裁量性＼强制性

税务行政行为的分类:

依照行政行为是否可能反复适用（对象是否特定）：抽象行政行为和具体行政行为

依照行政行为适用的范围不同：内部行政行为和外部行政行为 依照行政行为是否可以由行政主体进行选择：羁束行政行为和自由裁量的行政行为

依照行政主体能否主动实施行政行为为标准：依职权的行政行为和依申请的行政行为

依照行政行为是否需要具备一定的法定形式为标准：要式行政行为和非要式行政行为

依照行政行为的内容是否对相对人有利为标准：有利行政行为和不利行政行为

税务行政行为的效力：公定力、确定力、拘束力、执行力

二、税收相关法律应用

（一）税务行政处罚：

行政处罚的原则：法定、公正公开、过罚相当、处罚与教育相结合、监督制约原则。

1.税务行政处罚的主体：行政处罚的主体有三种：行政机关、法律法规授权的具有管理公共事务的组织、以及行政机关依照法律、法规、规章委托的组织。

税务行政处罚的主体包括：各级税务局、税务分局、税务所和省以及税务局的稽查局。其中，税务所和省以下税务局的稽查局是由《税收征管法》及其实施细则特别授权的税务行政处罚主体，必须在法律、法规授权范围内行使税务行政处罚权力。根据《税收征管法》的规定，罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。

税务行政处罚的对象：纳税人、扣缴义务人、纳税人和扣缴义务人的开户银行或者其它金融机构、税务代理人、其它税务当事人；

税务行政处罚的种类：税务行政处罚有四种：一是罚款；二是没收非法财物和违法所得；三是停止办理出口退税；四是吊销税务行政许可证件。（行政处罚的种类有警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留和法律、行政法规规定的其他行政处罚。）

行政处罚的设定：除法律、行政法规、地方法规、规章外，其他规范性文件不得设定行政处罚。

税务行政处罚的设定：税务行政规章可以设定警告和一定数额罚款的行政处罚。对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，同时最高不得超过3万元；没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元；超过限额的，应当报国务院批准。其他税收规范性文件，可以在税收法律、法规、规章规定的行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。

管辖：税务行政处罚能常由税收征管关系的主管税务机关管辖。 发票：违法行为发生地。

注意：“一事不二罚”原则的运用

（1）“一事不二罚”中的处罚仅指罚款。

（2）《行政处罚法》第五十一条规定的“可以按罚款数额的百分之三加处罚款”并不违反“一事不二罚”。

（3）纳税人对逾期不改正税收违法行为，如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款，对该“逾期不改正行为”不得再予以罚款。

（4）纳税人的数个违法行为，税务机关可以依法分别予以处罚，合并执行。如某纳税人未按规定办理税务登记、未按规定进行纳税申报，分别触犯了《税收征管法》的两个条款，税务机关可以依法分别罚款，合并执行。

2.税务行政处罚的程序：

简易程序：条件：事实确凿、有法定依据、处罚较轻。

程序：表明、告知、听取、填写、送达、备案。

税务行政处罚的一般程序，包括立案（稽查部门为选案）、调查、拟定处理意见、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、制作处罚决定书、送达处罚决定书。

一般情况下，税务违法案件的处理程序是：对违法事实比较清楚，情节轻微，数额较小，不需要组织调查即可定性的税务案件，可不立案，由主办人员查清后，提出书面处理意见，，按规定的程序处理。对违法行为比较严重，情节恶劣，案情复杂，数额较大，涉及面广，影响较大，需要组织调查处理的案件，应当立案，由办案税务机关组成调查组进行查证。对涉嫌犯罪的，由税务机关填写税务案件移送书，连同案件有关材料，书面移送公安机关处理。

注意：税务行政处罚的听证程序：

税务行政处罚听证的条件：

听证程序不是所有税务行政处罚的必经程序。根据《行政处罚法》 和《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》的规定，适用听证程序必须符合下列条件：

（一）要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内向税务机关书面提出。

税务机关应当在当事人提出听证要求后15日之内组织听证，并在举行听证的7日前将相关事项书面通知当事人。

（二）税务机关对公民作出二千元以上（含本数）罚款或者对法人及其他组织作出一万元以上（含本数）罚款的行政处罚。

举行听证时应注意的问题：

①听证会开始后，当事人或其代理人无故缺席不到场；或者当事人或其代理人在听证过程中放弃申辩和质证权利，声明退出听证会；或者未经主持人许可，当事人或其代理人擅自退出听证会场的，应视为放弃听证，主持人可以宣布听证终止。

②听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人员不遵守听证会纪律、违反听证秩序，主持人应当警告制止，对不听制止的，责令其退出听证会场。

③听证过程中，主持人认为控方证据有疑问无法辩明事实，可能影响税务行政处罚正确、公正的，应当宣布中止听证，并指示本案调查人员对证据作补充调查后再行听证。

决定：给予、免除、不得、移送

执行：罚款包括当场收缴（2日、2日）、通过银行等金融机构代收（15日、3%）。强制执行。

（二）税务行政许可：

1．《行政许可法》的基本原则：合法性原则；公开、公平、公正原则；便民原则；救济原则；信赖保护原则和监督原则。

2.行政许可的设定：设定事项、设定权限3.税务行政许可项目： 指定企业印制发票（发票准印证）：征管法第二十一条、第二十二条规定。