非财务人员与财务衔接相关知识讲座(3)

性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

③实质重于形式原则

企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

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第三部分 会计核算的基本流程

一、会计核算程序（科目汇总表帐务处理程序）

（一）核算流程图 ① 原始凭证 记帐凭证 ④ 科目汇总表 ⑤ 总 帐 ⑥ ⑦ 明细帐 ② 日记帐 ⑥ ⑦ 会计报表 （二）借贷记帐法

1、复式记帐：是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在相互对应的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。

2、借贷记账法：是运用复式记账原理，以资产和权益的平衡关系为基础，以“借、贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。

3、借贷记账法的由来：是历史上的第一个复式记账法，起源于13世纪的意大利佛罗伦萨市的金融业，形成于15世纪的威尼斯商人，后

来在欧洲大陆广泛传播，并传入英美，被世界各国广泛采用。借贷记账法于1905年从日本传入我国，开始在银行和铁路界得到应用，到现在已成为世界通用的记账方法。

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4、借贷记账法的理论基础

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示为：

资产=负债+所有者权益 （1） 收入-费用=利润（收益） （2） 资产=负债+所有者权益+（收入－费用） （3） 资产+费用=负债+所有者权益 +收入 （4）

以上会计等式主要揭示了三个方面内容： （1）会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之相对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量的资产与之相对应。

（2）各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持以上公式的平衡关系。

（3）等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债、所有者权益、收入、费用分列于等式的两边，左边是资产和费用，右边是负债、所有者权益和收入，形成对立统一的关系。

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。 根据这一理论基础，任何经济业务发生都不会影响“资产+费用=负债+所有者权益+收入”这种平衡关系。因此所有的经济业务发生所引起的变化都离不开以下四种类型：

（1）资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时增加； （2）资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时减少；

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（3）资产、费用类内部变化，引起等额一增一减；

（4）负债、所有者权益、收入类内部变化，引起等额一增一减。 5、借贷记账法的记账规则

借贷记账法是建立在复式记账原理的基础上，具体的记账规则，可概括为“有借必有贷，借贷必相等”。具体为：

（1）对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，在一个账户中记借方，必须同时在一个或几个账户中记贷方，或者在一个账户中记贷方，在另一个或几个账户中记借方。

（2）以相等的金额同时记入借方账户与贷方账户。由于借贷记账法的理论基础是“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，因此，反映因经济业务的发生而引起各项目变动时，只有以相等的金额登记，才能保持会计恒等式两端要素之间的平衡关系。

6、借贷记账法的试算平衡 试算平衡公式

（1）会计分录试算平衡公式 借方科目金额=贷方科目金额 科 目 汇 总 表 会计科目 本期发生额 借方余额 贷方余额 备注

（2）本期发生额试算平衡公式

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全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （3）余额试算平衡公式

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

试算平衡表：在会计实务中通常应用在会计期末，用试算平衡表的方式进行本期发生额及期末余额的试算平衡。常用的试算平衡表有3种：

（1）总分类账本期发生额试算平衡表； （2）总分类账期末余额试算平衡表；

（3）总分类账本期发生额及期末余额试算平衡表。

发生额及余额试算平衡表 期初余额 会计科目 借方 合计 -- 贷方 -- 借方 × 贷方 × 借方 O 贷方 O 本期发生额 期末余额 （二）会计科目和账户

1、会计科目：是对会计要素按照经济内容和经营管理要求进行分类核算的项目，是对会计对象具体内容所作的科学分类的名称。

2、会计科目的分类：会计科目按其经济内容分类的方法与会计要素是一致的，它说明各个科目的基本性质和用途，是最主要的分类。就企业而言，可以将会计科目分五类：即资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。

会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分为总账科目（又称一级科目）和明细科目。

总账科目由财政部门统一规定。明细科目一般由各单位根据需要自行确定。

3、会计账户

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