会计制度设计第五章至第六章知识点任务完成情况(4)

(三)以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？审计中的基本原则之一——重要性原则，是影响签发审汁报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围，以至会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表己失去其价值，则只能发表否定意见。

因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。根据我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》的规定，所谓“重要性”，是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。可见，重要性可视为会计报表中包含的错误、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确

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判断和决策。与此同时，准则还要求，在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用：①被审计单位特定环境；②已审报表使用者对信息的要求。从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的，但在实际中的运用还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996年已出现1000多万元的亏损，而1997年在未调整的情况下，又出现了3000

多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943万元，调整之后的股东权益仅为3290万元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25%左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，对会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。

最终：将报表中的原资本化计入钛白粉工程的借款计应付债券利息8064万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元(折人民币743万元)调整计提入账，两项计亏损8807万元。加上报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元

知识点7：长期应付款

下述是一些负债的情况：

（1）公司高管期权奖励金是根据公司每股净资产，按照一定模型计算的到期以现金形式支付给有关高管的奖励性薪酬，因此，应付高管人员期权奖励金使用“长期应付款”账户核算。

（2）融资租入固定资产应视为自为资产管理，必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，支付租赁费时再计入相关费用。

要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。

答：（1）不合理。对应付高管期权奖励薪酬在长期应付款核算问题，将应付高管的期权奖励薪酬在"应付职工薪酬"中核算，并在2009年年报中视其兑现的期限，作为流动负债或者非流动负债（"其他非流动负债"）列报，且在附注中披露预计发放时间、金额等。

（2）合理。融资租入固定资产应视为自为资产管理，必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，支付租赁费时再计入相关费用。

知识点8：预计负债

在现代市场经济中，担保一方面有利于银行等债权人降低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳定可靠的资金供需关系。但是，必须看到担保业务具有“双刃剑”特征，一些企业包括上市公司陷入担保怪圈和旷日持久的诉讼拉锯战，导致发生重大经济损失的案件时有发生。从奥园发展、神龙发展、诚诚文化到啤酒花、托普软件，从福建“担保圈”、上海“担保圈”、深圳“担保圈”到新疆“担保圈”，上市公司因担保被拖下水的案例屡见不鲜。

以ST石化为例，该企业2001年报显示其每股收益为-5.195元，公司每股净资产为-5.42元，已严重资不抵债。据ST石化2001年报披露，ST石化对外及对关联企业提供的担保总额超过18亿元，其中已逾期金额15亿元，涉及诉讼或有确切证据表明对方已丧失偿还能力的金额为7.6亿元。ST石化2001年计提的预计负债高达7.8亿元，这也是ST石化当年发生巨亏的一个主要因素。2004年5月15深石化因连续三年亏损被深交所暂停上市交易。2004年9月14日因不符合恢复上市交易条件，被深交所终止上市。

财政部会计司发布的《我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》显示，在1570家上市公司中，有287家存在预计负债，占18.28%，这287家上市公司2007年确认的预计负债总额为148.50亿元，其中，因担保事项确认的预计负债达到22.26亿元，占到了14.99%。另有研究资料表明，我国上市公司担

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保业务增速快、金额大、风险高、违规情况较为严重，仅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及担保事项，年均增速达到35%；截至2004年10月，837家沪市上市公司中，有180家存在违规担保情况，涉及金额为279.98亿元，违规担保金额占上市公司担保总额的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及担保的公司311家，担保总额达420亿元，其中违规担保金额为131亿元，占担保总额的31.19%。

要求：在查阅相关资料的基础上，描述企业担保业务的一般流程。

答：企业办理担保业务一般包括受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、进行日常监控等流程。在建立担保业务内部控制制度时，应当强化以下关键方面或者关键环节，包括：

（1）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。比如担保业务不相容岗位至少涉及到担保业务的评估与审批、审批与执行、执行与核对、相关财产保管与记录等方面。

（2）明确担保对象、范围、条件、程序、限额和禁止担保事项等。比如被担保人出现以下情形之一的，企业不得提供担保：①担保项目不符合国家法律法规和政策规定的；②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；③财务状况恶化、资不抵债的；④管理混乱、经营风险较大的；⑤与其他企业出现较大经营纠纷、经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；⑥与企业集团就过去已经发生的担保事项发生纠纷，或不能及时交纳担保费的。

（3）明确担保评估、审批权限、程序与责任等。比如上市公司须经股东大会审核批准的对外担保至少包括以下情形：①上市公司及控股子公司对外担保总额超过最近一期经审计净资产50%以后提供的任何担保；②为资产负债率超过70%的担保对象提供担保；③单笔担保额超过最近一期经审计净资产10%的担保；

④对股东、实际控制人及其关联方提供的担保。

（4）明确担保合同签订、执行、管理、终结全过程的控制措施。比如企业应当指定专门部门和人员定期监测被担保人经营情况和财务状况，定期对担保项目进行跟踪和监督，了解担保项目执行、资金使用、贷款归还、财务运行及风险等方面情况。异常情况应做到早发现、早预警、早报告；重大特殊情况应当及时向企业管理层或者董事会报 …… 此处隐藏：1422字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……