会计制度设计第五章至第六章知识点任务完成情况(2)

2.作业成本核算与传统成本核算的联系。(1)作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。两项内

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容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。(2)二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。

第六章负债业务的会计制度设计

知识点1：短期借款

实例分析：审计人员2014年1月份检查某企业“短期借款”明细账时发现有余额400 000元，是2013年8月1日从某股份制银行借入的期限为10个月的临时借款，月利率为0.75%，到期一次还本付息。该企业除此笔借款外并无其他短期借款。检查该企业“预提费用—预提借款利息”明细账时发现从2013年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为：

借：财务费用 6 000

贷：预提费用—预提借款利息6 000

截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30 000元。会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。

试分析：这样做是否符合要求？对企业损益有怎样的影响？

答:这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发生的费用要计提到当期，一年计提了要到其它年份进行摊销。这种做法可以使企业经营状况不好时，能减少费用，维持一定的利润水平，使得企业成本不能真实反映，

会计分录如下：借入时

借：银行存款 400 000

贷：短期借款—某商业银行 400 000

每月计提利息时

借：财务费用—利息 3000（400000*0.75%）

贷：预提费用—预提借款利息 3000

知识点2：交易性金融负债

1.请说明交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点。

答：交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点包括：

（1）建立健全金融负债分类和重分类的内控制度。通常由董事会确定分类标准和相应的授权；在重分类时要对其合理性进行表决。管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类。不得随意重分类，重分类必须有充分证据以支持其合理性。

（2）公允价值计量模式选用要遵循谨慎性与适度选用原则，建立健全公允价值相关的决策体系。通常由管理层在综合考虑各项相关因素，比如市场状况、同业类似负债情况、估值技术的适用条件等的基础上，提供可靠计量公允价值的证据；董事会在审核管理层提交的相关证据基础上，对重要的负债项目采用公允价值计量做出决议。

（3）按规定程序充分披露公允价值信息，包括确定方法（比如聘请专业中介机构评估按照评估值计量）、估值假设、主要参数等。

知识点3：应付账款

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实例分析——下述是一些对负债的情况：

（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。

（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。

（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。

（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。

要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。

（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。

错，对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可作为营业外收入；

（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。

对

（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。

对

（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。

错，预提完毕的预提费用在支付时不用做任何处理。

知识点4：应付职工薪酬

据《第一财经日报》2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。其中包括：

①华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国家发展和改革委员会核准，开工建设云南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改煤项目的实际建设规模超过核准规模66万千瓦。上述12个项目的总装机容量为1242万千瓦。由于企业自有资金不足，截至2008年底，华电集团有20个电源项目的资本金70.17亿元未到位，主要依靠银行贷款来弥补。

②中航集团所属2家企业将其2005年至2007年支付的劳务派遣员工工资等约5.83亿元、2005年至2008年支付的职工公务交通补贴约1.76亿元，直接计入成本和费用，未纳入工资总额核算，而且在发放上述公务交通补贴时，未足额代扣代缴个人所得税。2006年7月至2009年3月，中航集团所属6家企业超标准为职工多缴纳住房公积金6998.97万元，其中2008年2717.12万元。

③东航集团所属7家企业2004年至2008年将约1.03亿元收入直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。

④南航集团所属企业将6821.85万元收入直接用于发放职工奖金补贴及其他支出。

要求：

试分析①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。

答：①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；

企业由于自有资金不足，经常要靠举债筹集其所需的资金，企业如果生产经营活动能正常进行，能够及时归还其债务本息，就不致造成财务风险，而且企业还能从举债经营中获得盈利；但是如果缺乏按时偿

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还债务的准备和能力，企业便会陷入“举债——再举债——债上加债”的恶性循环之中，以致危及企业的生存。所以对企业自有资金和银行贷款的分析，主要是研究其负债的结构。

负债的结构分析，主要是研究负债总额(流动负债＋长期负债)与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系，前者反映了上市公司自有资金负债率，后者则反映了企业的负债经营状况。相应地，有两个衡量指标，即：自有资金负债率=负债总额/所有者权益，负债经营率=长期负债/所有者权益。

自有资金负债率，也称为企业投资安全系数，用来衡量投资者对负债偿还的保障程度。自有资金负债率越大，债权人得到的保障就越小，银行及原料供应商就会持谨慎态度，甚至中止信贷或停止原料供应，并加紧催促企业还款，这样 …… 此处隐藏：2628字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……