审计学复习题4(16)

④该事项属于需调整的期后事项，该事项影响利润总额８００万元，建议公司调整。调整分录为：

借：营业外支出 ８００

贷：其他应付款 ８００

⑤该事项影响利润总额2万元，建议公司调整。调整分录为： 借：其他应付款 2

贷：管理费用 2

⑥该事项为审计程序受到限制，应考虑该事项对财务报表的影响程度及对审计报告的影响。

（３）针对①，发表保留意见。 针对②，发表标准无保留意见。

针对③，发表无保留意见。 针对④，发表保留意见。 针对⑤，发表标准无保留意见。 针对⑥，发表保留意见。

三）

资料：北京新华会计师事务所的X和Y注册会计师对公开发行股票的XYZ股份有限公司2007年度的财务报表进行审计，在审计过程中发现以下事项：

(1)T公司于2007年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失280万元。2007年12月15日一审判决XYZ股份有限公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。XYZ股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。

(2)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0．5％计提。2007年12月31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款一A公司 3000万元 应收账款一B公司 580万元 应收账款一C公司 3020万元 应收账款一D公司 -1600万元

合计 5000万元

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(3)2007年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给K公司，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。该项业务符合收入实现原则。但该公司在2008年1月10日收到货款后，反映收入增加，并结转成本。 要求：

假定不考虑XYZ股份有限公司2007年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述3个事项，请代X和Y注册会计师提出相应的处理建议。建议调整的列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)，建议在报表附注中披露的，说明其内容，不需调整或披露的，说明理由。

三）答案：

(1)题中所述未决诉讼为一或有事项，虽然一审已经判决，但XYZ股份有限公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，XYZ股份有限公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠的计量。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，XYZ股份有限公司应在一审判决日确认一项负债。故X和Y注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出如下调整： 借：管理费用一诉讼费 10000 营业外支出一赔偿支出 2150000 贷：预计负债一未决诉讼 2160000

同时，提请XYZ股份有限公司在2007年12月31的资产负债表附注中作如下披露：

T公司于2007年6月指控本公司侵犯了其专利权，要求赔偿经济损失280万元。2007年12月15日一审判决本公司应支付赔偿款215万元。并承担诉讼费1万元。本公司不服，并于当月提起上诉。目前案件正在审理中。

(2)“应收账款一D公司”贷方余额1600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作财务报表重分类调整：

借：应收账款一D公司 16000000 贷：预收账款一D公司 16000000

同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28万元[ (5000十1600十1000)) X0．5％—10] 借：资产减值损失 280000 贷：应收账款一坏账准备 280000

(3)XYZ股份有限公司2007年12月28日销售的商品应在当月人账，而不能跨期。注册会计师应建议公司按照收入准则等财务会计法规的要求，作如下调整： 借：应收账款一K公司 11700000 贷：营业收入 10000000

应交税费一应交增值税(销项税额) 1700000

借：营业成本8000000

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贷：存货 8000000 借：资产减值损失58500 贷：应收账款一坏账准备58500 四）

北京中青会计师事务所的注册会计师赵利、王海已于2007年3月10日完成对ABC有限公司2006年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于2007年3月18日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)ABC有限责任公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为6 800万元，净利润为800万元。

(2)公司有140万元的存货放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复。也无法实施替代程序。

(3)ABC公司2006年11月被大元公司索赔一案法院于2007年2月15日宣判，向大元公司赔偿80万元。公司已在财务报表附注中加以说明。

(4)注册会计师在监盘存货中发现，有一部分存货已经毁损，账面价值为50万元，公司仍作为正常存货列示。该损失属一般经营损失。 要求：

(1)假定注册会计师以总资产的1％，净利润的10％作为判断重要性水平的标准，请计算说明确定的财务报表层的重要性水平。

(2)假定不考虑重要性水平，对上述(3)、(4)这两种情况，注册会计师应提出何种处理意见? 若需提请调整的，请列示凋整分录。(不考虑对税费损益等的影响) （3）针对事项（2）应发表什么类型的审计报告。 四）

(1)财务报表层重要性水平的计算 6 800×1％=68(万元) 800×10％＝80(万元)

所以，注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为68万元。

(2)对于第(3)种情况，属于未决诉讼结案，应提请被审计单位按照《资产负债表日后事项》，需调整的事项处理，调整分录为； 借：管理费用 80万

贷：其他应付款一A公司 80万

同时．将该事项提请被审计单位在财务报表附注中加以说明。

对于第(4)种情况，存货已经毁损，应转销其存货的账面价值．即提请被审计单位调减存货，调整分录为：

借：管理费用 50万 贷：存货 50万

（3）针对（2）应发表保留意见的审计报告，因为审计范围受限。

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