2016年中级会计实务冲刺串讲资料(6)

2012年折旧额＝（100 000－2 000）×9.5／55＝16 927元 2013年折旧额＝（100 000－2 000）×8.5／55＝15 145元 （三）固定资产后续支出 1、后续支出的处理原则

符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

2、资本化后续支出

固定资产发生资本化后续支出时，应将该固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。

3、费用化后续支出

对外出租的固定资产发生的费用化后续支出，计入“其他业务成本”；销售机构的固定资产发生的费用化后续支出，计入“销售费用”；其他所有固定资产发生的费用化后续支出全部计入“管理费用”。

（四）持有待售的固定资产

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售： 1、企业已经就处置该非流动资产作出决议； 2、企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 3、该项转让将在一年内完成。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。 如果原账面价值高于调整后预计净残值，应计提减值准备，确认资产减值损失。 如果原账面价值低于调整后预计净残值，不调整原账面价值。

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

老二、无形资产

（一）有关土地使用权的处理

购买土地使用权用于建造自己使用的房屋等建筑物，土地使用权的账面价值不计入房屋等建筑物的成本，仍作为无形资产。

购买土地使用权用于建造对外出售的房屋等建筑物，土地使用权的账面价值应计入房屋

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等建筑物的成本。

购买土地使用权用于出租或者用于资本增值，应当确认为投资性房地产。 （二）内部研究开发支出的确认和计量

1、研究阶段的支出，全部费用化计入管理费用；开发阶段满足资本化条件之前发生的支出也应该费用化计入管理费用；开发阶段满足资本化条件以后至无形资产达到预定用途前发生的支出，资本化计入无形资产的成本。不能分清研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入管理费用。

2、研发支出的核算

“研发支出——费用化支出”科目，期末余额应结转到管理费用，结转后无余额。 “研发支出——资本化支出”科目，研究开发项目达到预定用途时，转入无形资产，该科目的期末余额为尚未完成的研究开发项目的资本化支出。

老三、投资性房地产 （一）投资性房地产的范围

1、已出租的土地使用权。是指企业通过出让或转让的方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。

2、持有并准备增值后转让的土地使用权。是指企业通过出让或转让的方式取得并准备增值后转让的土地使用权。但是，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。

3、已出租的建筑物。是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的建筑物。

在判断和确认已出租的建筑物时，应当注意以下要点：

（1）用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。

（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营出租的建筑物才属于已出租的建筑物。

（3）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。

如果某项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。

（二）投资性房地产的确认

1、企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产

2、企业自行建造的房地产，只有在自行建造活动完成的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。企业自行建造的房地产达到预定可使

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用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。

（三）投资性房地产的后续计量

投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

1、成本模式

按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销； 取得租金收入计入“其他业务收入”；

存在减值迹象的，适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。

2、公允价值模式

只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以对其所有的投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足两个条件 （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产是市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧、摊销，也确认资产减值损失。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

3、投资性房地产后续计量模式的变更

只有在房地产市场比较成熟，能够满足采用 …… 此处隐藏：2262字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……