2016年中级会计实务冲刺串讲资料(5)

（3）2002年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。 借：银行存款

贷：长期应收款——乙公司

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：未实现融资收益——销售××设备

贷：财务费用——分期收款销售商品

2002年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 680000

贷：银行存款 4680000 借：财务费用1052215.84

贷：未确认融资费用1052215.84

（4）2003年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。 借：银行存款

贷：长期应收款——乙公司

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：未实现融资收益——销售××设备

贷：财务费用——分期收款销售商品

2003年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 680000

贷：银行存款 4680000 借：财务费用818456.56

贷：未确认融资费用818456.56

（5）2004年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。 借：银行存款

贷：长期应收款——乙公司

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：未实现融资收益——销售××设备

贷：财务费用——分期收款销售商品

2004年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 680000

贷：银行存款 4680000 借：财务费用566160.16

贷：未确认融资费用566160.16

（6）2005年年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。 借：银行存款

贷：长期应收款——乙公司

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：未实现融资收益——销售××设备

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4680000

4000000 680000

1052215.84

1052215.84

4680000

4000000 680000

818456.56

818456.56

4680000

4000000 680000

566160.16

566160.16

4680000

4000000 680000

294367.44

贷：财务费用——分期收款销售商品

2005年年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 680000

贷：银行存款 4680000 借：财务费用294367.44

贷：未确认融资费用294367.44

七、应付债券和持有至到期投资

2943676.44

例题1、2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%.

甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295＝62596200（元）。假设乙公司按62596200元的价格全部购买，不考虑交易费等相关影响。

根据上述资料，甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。 表11-1 单位：元

现金流出 实际利息费用 已偿还的本金 摊余成本金额 （d）=期初（d）－（c） 62596200 62126010 61632310.50 61113926.03 60569622.33 60000000 60000000 0 — 日期 2011年1月1日 2011年12月31日 2012年12月31日 2013年12月31日 2014年12月31日 2015年12月31日 小计 2015年12月31日 合计 （a） （b）=期初（d）×5% （c）=（a）－（b） 3600000 3600000 3600000 3600000 3600000 18000000 60000000 78000000 3129810 3106300.50 3081615.53 3055696.30 3030377.67* 15403800 — 15403800 470190 493699.50 518384.47 544303.70 569622.33 2596200 60000000 62596200 *尾数调整：60000000+3600000-60569622.33＝3030377.67（元） 根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

22

（1）2011年1月1日，甲公司发行债券时。 借：银行存款

62596200

——利息调整 2596200

2011年1月1日，乙公司购买债券时。

借：持有至到期投资——成本 60000000 ——利息调整 2596200 贷：银行存款62596200

（2）2011年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。 借：财务费用（或在建工程） 3129810

应付债券——利息调整 470190 贷：应付利息 借：应付利息

贷：银行存款

3600000 3600000 3600000

贷：应付债券——面值 60000000

2011年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时 借：应收利息 3600000 贷：投资收益3129810

持有至到期投资——利息调整 470190 借：银行存款 3600000 贷：应收利息 3600000

（3）2012年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。 借：财务费用（或在建工程） 3106300.50

应付债券——利息调整 493699.50 贷：应付利息 借：应付利息

贷：银行存款

3600000 3600000 3600000

2012年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时 借：应收利息 3600000 贷：投资收益3106300.50

持有至到期投资——利息调整493699.50 借：银行存款 3600000 贷：应收利息 3600000

（4）2013年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。 借：财务费用（或在建工程） 3081615.53

应付债券——利息调整 518384.47 贷：应付利息 借：应付利息

贷：银行存款

3600000 3600000 3600000

2013年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时 借：应收利息 3600000 贷：投资收益3081615.53

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持有至到期投资——利息调整518384.47 借：银行存款 3600000 贷：应收利息 3600000

（5）2014年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。 借：财务费用（或在建工程） 3055696.30

应付债券——利息调整 544303.70 贷：应付利息 借：应付利息

贷：银行存款

3600000 3600000 3600000

2014年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时 借：应收利息 3600000 贷：投资收益3055696.30

持有至到期投资——利息调整544303.70 借：银行存款 3600000 贷：应收利息 3600000

（6）2015年12月31日，甲公司计算利息费用、归还债券本金及最后一期利息费用时。 借：财务费用（或在建工程） 3030377.67

应付债券——利息调整 569622.33 贷：应付利息

3600000

借：应付债券——面值 60000000 应付利息 3600000

贷：银行存款 63600000

2015年12月31日，乙公司计算利息收入、收到债券本金及最后一期利息费用时。 借：应收利息 3600000 贷：投资收益3030377.67

持有至到期投资——利息调整569622.33 借：银行存款 …… 此处隐藏：2688字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……