2016年中级会计实务冲刺串讲资料(2)

来源：网络收集时间：2026-04-12

导读： (4) 12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。 (5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元

(4) 12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。

(5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。

(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。

(7)委托宏达企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。甲公司收到宏达企业开来的代销清单，代销清单上注明宏达企业已销售A产品20件。甲公司尚未收到款项。

(8)接受雪山公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向雪山公司开出代销清单并收到雪山公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给雪山公司。

要求：编制上述业务的会计分录。答案：

(1)12月2日，向乙企业赊销A产品 借：应收账款23400 贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400  借：主营业务成本10000 贷：库存商品10000

(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品 借：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税(销项税额)170  贷：应收账款1170 借：银行存款21850 财务费用380 

贷：应收账款22230 (3)以旧换新业务 借：银行存款4480 库存商品200 

贷：主营业务收入4000

应交税费——应交增值税(销项税额)680  借：主营业务成本2000 贷：库存商品2000

(4) 2月15日，向戊企业销售材料一批 借：应收票据23400 贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400  借：其他业务成本16000 贷：原材料16000

(5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品

借：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400  贷：应收账款23400 借：库存商品10000 贷：主营业务成本10000

(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度租金借：银行存款100000 贷：预收账款100000 (7)委托宏达企业销售A产品发出商品时：

借：委托代销商品100000 贷：库存商品100000 收到代销清单时： 借：应收账款46800 贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800  结转成本时：

借：主营业务成本20000 贷：委托代销商品20000

(8)接受雪山公司的委托代销产品 收到E产品：

借：受托代销商品200000 贷：受托代销商品款200000 实际销售E产品： 借：银行存款234000

贷：应付账款——雪山公司200000

应交税费——应交增值税(销项税额)34000  收到雪山公司增值税专用发票：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷：应付账款——雪山公司34000 借：受托代销商品款200000 贷：受托代销商品200000

归还雪山公司货款并计算代销手续费： 借：应付账款——雪山公司234000 贷：银行存款214000 其他业务收入20000  四、所得税与日后事项

（一）计税基础与暂时性差异 1、资产的计税基础与暂时性差异

固定资产、无形资产和投资性房地产的计税基础为初始成本减去按税法规定计提的折旧或摊销；其他资产的计税基础为初始成本。

会计因为计提折旧或摊销、计提减值准备、确认公允价值变动、确认投资收益等改变资产账面价值，会形成暂时性差异。如果资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，如果资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异。

2、负债的计税基础与暂时性差异

与损益无关的负债账面价值等于计税基础；对应损益的负债如果未来可以抵扣，计税基础为0，如果未来不可以抵扣，计税基础等于账面价值。负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，负债账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异。

（二）递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量 1、递延所得税负债的确认和计量

与损益有关的业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所得税费用；与直接计入所有者权益有关的业务形成的应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所有者权益；

非同一控制下的企业合并业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应商誉或营业外收入。

不确认递延所得税负债的几种特殊情况

（1）非同一控制下的免税企业合并中形成的商誉。商誉的账面价值大于计税基础，形成应纳税的暂时性差异，不确认递延所得税负债。

（2）应纳税暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税负债。

（3）与联营企业、合营企业投资有关的应纳税暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税负债。如果短期内要出售应确认递延所得税负债。

递延所得税负债＝应纳税的暂时性差异×未来税率 2、递延所得税资产的确认和计量

确认递延所得税资产，应以未来很可能取得的应纳税所得额为限。

与损益有关的业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所得税费用；与直接计入所有者权益有关的业务形成的可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所有者权益；

非同一控制下的企业合并业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应商誉或营业外收入。

不确认递延所得税资产的几种特殊情况

（1）未来不能取得应纳税所得额，不确认递延所得税资产；

（2）未来可抵扣暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税资产。

（3）与子公司、联营企业、合营企业投资有关的可抵扣暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税资产。如果短期内要出售应确认递延所得税资产。

递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×未来税率（三）应交所得税的计算

应交所得税＝应纳税所得额×现行税率

应纳税所得额＝会计利润±永久性差异―（年末应纳税暂时性差异―年初应纳税暂时性差异）＋（年末可抵扣暂时性差异－年初可抵扣暂时性差异）（四）所得税费用的计量

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债、递延所得税资产本年贷方发生额－递延所得税负债、递延所得税资产本年借方发生额

递延所得税＝递延所得税负债本年发生额－递延所得税资产本年发生额（五）永久性差异

1、会计确认的收入，税法规定免税；国债利息收入、股权投资收益（持股12个月以上） 2、会计确认的费用，税法规定不允许从应纳税所得额中扣除；违法经营的罚款、超标准的业务招待费、超标准的捐赠支出、债务担保损失、

3、会计未确认收入，税法 …… 此处隐藏：4301字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……

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