2016年中级会计实务冲刺串讲资料(4)

2008年抵消分录

（1）债权、债务的抵消 借：应付账款1500

贷：应收账款1500 （2）坏账准备的抵消

借：应收账款——坏账准备 150

贷：未分配利润——年初 100 资产减值损失 50 （3）递延所得税资产的抵销 借：未分配利润——年初 25 所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 37.5 2009年抵消分录

（1）债权、债务的抵消 借：应付账款500

贷：应收账款500 （2）坏账准备的抵消

借：应收账款——坏账准备 50 资产减值损失 100

贷：未分配利润——年初 150 （3）递延所得税资产的抵销 借：未分配利润——年初 37.5

贷：递延所得税资产 12.5

所得税费用 25

4、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理（不考虑跌价准备） （1）存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵销

借：未分配利润——年初（年初存货价值中包含的未实现内部交易利润）

营业收入（当年存货内部交易额）

贷：存货（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润） 营业成本（挤算）

（2）确认合并报表中的递延所得税资产

借：递延所得税资产（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率）

贷：未分配利润——年初（年初存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率） 借或贷：所得税费用（挤算，递延所得税资产本年发生额）

例题3、甲公司2007年销售商品给乙公司，成本800万元，售价1000万元，乙公司2007年年末之前售出该商品的60%，其余2008年全部售出；甲公司2008年销售商品给乙公司，成本500万元，售价600万元，乙公司2008年年末之前售出该商品的80%，其余2009年全部售出；2009年两个公司之间没有发生商品交易。

要求：分别做2007年、2008年、2009年合并报表的抵消分录 2007年抵消分录

（1）存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵销 借：营业收入 1000

贷：存货【（1000－800）×40%】 80

营业成本 920

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（2）确认合并报表中的递延所得税资产 借：递延所得税资产（80×25%） 20

贷：所得税费用 20 2008年抵消分录

（1）存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵消 借：未分配利润——年初 80 营业收入 600

贷：存货【（600－500）×20%】 20

营业成本 660

（2）确认合并报表中的递延所得税资产 借：递延所得税资产（20×25%） 5 所得税费用 15

贷：未分配利润——年初 20 2009年抵消分录

（1）存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵消 借：未分配利润——年初20

贷：营业成本 20

（2）确认合并报表中的递延所得税资产 借：所得税费用 5

贷：未分配利润——年初 5

5、内部固定资产交易的抵销处理（不考虑固定资产减值） （1）固定资产价值中包含的未实现内部交易利润的抵销 借：营业收入（当年固定资产内部交易额）

未分配利润——年初（年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润） 贷：××成本或费用（当年多计提的折旧）

营业成本（当年固定资产内部交易成本）

固定资产（挤算，年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润）

注：如果是一方的固定资产出售给另一方，上述分录中“营业收入－营业成本”的差额借记“营业外收入”；固定资产处置年份“固定资产”应替换为“营业外收入”。 （2）确认合并报表中的递延所得税资产

借：递延所得税资产（年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率）

贷：未分配利润——年初（年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率） 借或贷：所得税费用（挤算，递延所得税资产本年发生额）

例题4、公司2007年6月将自己生产的商品出售给乙公司作为管理部门固定资产使用，该商品成本800万元，售价1000万元。乙公司估计该固定资产使用年限为5年，预计净残值0，采用直线法折旧（与税法规定相同），2009年6月乙公司将该固定资产出售。

要求：分别做2007年、2008年、2009年合并报表的抵消分录 2007年抵消分录

（1）固定资产价值中包含的未实现内部交易利润的抵销 借：营业收入 1000

贷：营业成本 800 管理费用 20

固定资产 180

（3）确认合并报表中的递延所得税资产

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借：递延所得税资产（180×25%） 45

贷：所得税费用 45 2008年抵消分录

（1）固定资产价值中包含的未实现内部交易利润的抵销 借：未分配利润——年初 180

贷：管理费用 40

固定资产 140

（2确认合并报表中的递延所得税资产 借：递延所得税资产（140×25%） 35

所得税费用 10

贷：未分配利润——年初 45 2009年抵消分录

（1）营业利润及原价的抵消 借：未分配利润——年初 140

贷：管理费用 20

营业外收入 120

（2）确认合并报表中的递延所得税资产 借：所得税费用 35

贷：未分配利润——年初 35 6、内部无形资产交易的抵销处理 与内部固定资产交易的抵销处理相同 7、内部利息收入与利息费用的抵销处理 借：投资收益

贷：财务费用

8、内部现金流入与现金流出的抵销处理 借：××流出项目

贷：××流入项目

例题5、2007年甲公司投资乙公司3000万元，乙公司给甲公司分配利润320万元，两个公司之间当年存货交易款项尚未结算，两个公司之间当年固定资产交易款项已经结算。

2008年乙公司给甲公司分配利润400万元，乙公司向甲公司支付存货交易款项100万元。 2009年乙公司给甲公司分配利润240万元，乙公司向甲公司支付存货交易款项1000万元。 要求：分别做2007年、2008年、2009年合并现金流量表的抵消分录 2007年抵消分录

借：投资支付的现金 3000

贷：吸收投资收到的现金 3000

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 320

贷：取得投资收益收到的现金 320

借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金 1000

贷：销售商品提供劳务收到的现金 1000 2008年抵消分录

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400

贷：取得投资收益收到的现金 400 借：购买商品接受劳务支付的现金 100

贷：销售商品提供劳务收到的现金 100

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2009年抵消分录

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240

贷：取得投资收益收到的现金 240 借：购买商品接受劳务支付的现金 1000

贷：销售商品提供劳务收到的现金 1000 六、分期付款购买商品与分期收款销售商品

1、分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产 …… 此处隐藏：3098字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……