2016年中级会计实务冲刺串讲资料(3)

他投资方共同控制乙公司。会计对该投资采用了成本法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额6000万元，各项资产、负债公允价值与账面价值相等。2014年6月乙公司分配利润500万元，2014年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加400万元，无其他所有者权益变动。学派公司管理层决定长期持有乙公司股权。

要求：分别做上述差错更正的调整分录，并分别说明各项差错更正对2014年度报表项目调整金额（不考虑现金流量表和附注，以万元为计量单位）

答案：

（1）补计提存货跌价准备

①借：以前年度损益调整——资产减值损失 200

贷：存货跌价准备 200 ②借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 ③借：利润分配——未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150 ④借：盈余公积 15 贷：利润分配——未分配利润 15 2014年资产负债表年末数调整：

存货调减200万元，递延所得税资产调增50万元，盈余公积调减15万元，未分配利润调减135万元。

2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：

资产减值损失调增200万元，所得税费用调减50万元，净利润调减150万元，提取盈余公积调减15万元，未分配利润调减135万元。 （2）可供出售金融资产核算错误更正

①借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 300 贷：其他综合收益 300 ②借：其他综合收益 75 贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 ③借：利润分配——未分配利润 225 贷：以前年度损益调整 225 ④借：盈余公积 22.5 贷：利润分配——未分配利润 22.5 2014年资产负债表年末数调整：

其他综合收益调增225万元，盈余公积调增22.5万元，未分配利润调增202.5 2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：

公允价值变动收益调减300万元，所得税费用调减75万元，净利润调减225万元。提取盈余公积调减22,5万元，未分配利润调减202.5万元。 （3）研发支出核算错误更正

①借：以前年度损益调整——管理费用 400 贷：无形资产 400 ②借：累计摊销 20 贷：以前年度损益调整——管理费用 20

③借：应交税费——应交所得税 142.5【（400-20）×150%×25%】 贷：以前年度损益调整——所得税费用 142.5

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④借：利润分配——未分配利润 237.5

贷：以前年度损益调整 237.5 ⑤借：盈余公积 23.75 贷：利润分配——未分配利润 23.75 2014年资产负债表年末数调整：

无形资产调减380万元，应交税费调减142.5万元，盈余公积调减23.75万元，未分配利润调减213.75万元。

2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：

管理费用调增380万元，所得税费用调减142.5万元，净利润调减237.5万元，提取盈余公积调减23.75万元，未分配利润调减213.75万元。 （4）投资性房地产核算错误更正

按公允价值模式核算2014年年末账面价值=8000+500=8500万元 按成本模式核算2014年年末账面价值=8000-8000÷40=7800万元 2014年年末计税基础=8000-8000÷50=7840万元

① 借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 500 贷：投资性房地产——公允价值变动 500 ② 借：以前年度损益调整——其他业务成本 200 贷：投资性房地产累计折旧 200 ③ 借：递延所得税负债 165【（8500-7840）×25%】 递延所得税资产 10【（7840-7800）×25%】 贷：以前年度损益调整——所得税费用 175 ④ 借：利润分配——未分配利润 525

贷：以前年度损益调整 525

⑤ 借：盈余公积 52.5 贷：利润分配——未分配利润 52.5 2014年资产负债表年末数调整： 投资性房地产调减700万元，递延所得税资产调增10万元，递延所得税负债调减165万元，盈余公积调减52.5万元，未分配利润调减472.5万元。 2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：

公允价值变动收益调减500万元，其他业务成本调增200万元，所得税费用调减175万元，净利润调减525万元，提取盈余公积调减52.5万元，未分配利润调减472.5万元。 （5）长期股权投资错误更正

①借：长期股权投资——损益调整 200【（1000-500）×40%】 贷：以前年度损益调整——投资收益 200 ②借：长期股权投资——其他综合收益 160 贷：其他综合收益 160 ③借：以前年度损益调整 200

贷：利润分配——未分配利润 200 ④借：利润分配——未分配利润 20 贷：盈余公积 20 2014年资产负债表年末数调整：

长期股权投资调增360万元，其他综合收益调增160万元，盈余公积调增20万元，未分配利润调增180万元。

2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：

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投资收益调增200万元，净利润调增200万元，提取盈余公积调增20万元，未分配利润调增180万元。其他综合收益调增160万元。

五、合并报表

（一）对子公司个别报表的调整（公允价值大于账面价值的调整） 借：未分配利润——年初（以前年度调整增加的成本或费用）

××成本或费用（当年调整增加的成本或费用） ××资产（挤算）

贷：资本公积（购买日公允价值大于账面价值的差额） （二）对母公司个别报表的调整 借：长期股权投资（挤算）

贷：未分配利润——年初（以前年度权益法比成本法多确认的投资收益） 投资收益（当年权益法比成本法多确认的投资收益） 资本公积（被投资单位资本公积增加的金额×持股比例） （三）合并报表抵销分录

1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：实收资本（股本）（调整后的年末余额）

资本公积（调整后的年末余额） 其他综合收益（调整后的年末余额） 盈余公积（调整后的年末余额）

未分配利润——年末（调整后的年末余额） 商誉（挤算）

贷：长期股权投资（调整后的年末余额）

少数股东权益（子公司所有者权益总额×持股比例）

2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益（子公司调整后净利润×持股比例）

少数股东损益（子公司调整后净利润×持股比例） 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积

对股东的分配

未分配利润——年末（挤算）

例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（非同一控制下的企业合并），当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：（固定资产、无形资产均用于管理部门）

固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧 无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销 存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40% 2007年7月1日乙公司 …… 此处隐藏：3337字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……