财政学 第十章税收制度

第十章

税收制度第一节 税收制度概述一、税收制度的概念 二、税收制度的构成要素 三、税收的分类(重点)

第二节 税负转嫁一、税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁的形式 三、税负转嫁的一般规律(重点难点)

第三节 税收制度各论一、流转税制度 二、所得税制度 三、资源、财产、行为税制度

第一节

税收制度概述( summary of tax system)

一、税收制度的概念：税制——税法分类 立法机关 形式法律、决定

举例《个人所得税法》、《 企业所得税法》、《税 收征管法》等 《增值税暂行条例》、 《个人所得税法实施细 则》等 《税务部门规章制定实 施办法》(税务总局 2002)等

税收法律 全国人大及常委会 最高行政机关(国务 税收法规 院)、地方立法机关 (地方人大)

条例、暂行条例

财政部、税务总局、海 税收规章 关总署、地方政府

办法、规则、规 定(转发、批复不 算规章)

我国目前税制结构税收

主体税种 流转税类 增消营 土 关地 值费业 税 税税税 增 值 税 所得税类 企 业 所 得 税 个 人 所 得 税

小税种

财产税类 行为税类 资源税类车 房 船 产 使 税 用 税

其他

车 辆 购契 置税 税

印 花 税

资耕 源地 税占 用 税

城 镇 土 地 使 用 税

烟城 叶建 税税

二、 税收制度的构成要素 税制要素：构成税种的基本要素。 (一)纳税人——向谁征税 思考：假设你是税制的制定者，现在要开征一个 (二)征税对象——为什么征税 (三)税率——征多少税 新税种。在设计时，应该在哪些方面做出明确的 (四)减税免税——税收优惠 规定？ (五)纳税环节——征税时间、地点 (六)纳税期限——缴税的时限

(七)违章处理——违反税法的处罚

(一)纳税人纳税人 纳税主体。直接 负有纳税义务的 单位和个人。解决某税种由“谁” 缴纳税款

负税人

最终负担税款的 人(税负转嫁)

与纳税人同为一体——直接税与纳税人相分离——间接税

代扣代缴义务人

代为扣缴税款 的人。

既非纳税人 也非负税人

(二)课税对象 1、课税对象：课税的客体。税法征税的标的物。一种税区别于其他税种的最主要标志。 可以作为征税对象的，一般包括物品、所得、财产 和行为等各个类别。 举例：增值税——企业生产创造的增值额； 消费税——各种应税消费品； 个人所得税——个人的各项所得； 屠宰税——屠宰行为； 遗产税——遗产。

2、相关概念课税对象 即课税客体，对“什么”课税问题。区别 税种和税类的主要标志。 征税的实际依据。即：根据什么来计算纳 税人应缴纳的税额。对征税的数量

化。 税目是征税对象的具体项目。以明确征税 范围，解决征税对象的归类。 税源是税收的经济来源。税收收入的最终 来源——V+M。

课税依据

税目

税源

税目 税

举例：营业税税目税率表目 税 3% 3% 5% 3% 率

一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业

五、文化体育业 六、娱乐业七、服务业

3% 5%-20%5%

八、转让无形资产九、销售不动产

5%5%

消费税税目 一、烟 二、酒及酒精 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 七、汽车轮胎 八、摩托车 九、小汽车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板

(三)税率 税率是应征税额与课税对象的比例，是计算 税款的尺度。税收制度的核心。 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率——使用最为普遍 2、累进税率——只在所得税中使用 3、定额税率——最为原始、最为简单

1、比例税率 1)概念：同一征税对象规定一个比例的税率。 税率不随征税对象数额的变动而变动、税额与征 税对象成正比。 2)特点： – 计征简便。 – 有利于规模经营和平等竞争。 – 有悖于量力负担原则。 3)类型： 产品差别比例税率 地区差别比例税率 行业差别比例税率

2、定额税率 1)概念：按课税对象的实物单位直接 规定固定税额。 2)特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理

2、累进税率 1)概念：把课税对象按数额大小划分为 若干等级，分别规定不同等级的税率，征 税对象的数额越大，适用税率越高。 2)累进税率特点：能体现量力负担的原 则。 3)累进税率分为： –全额累进税率 –超额累进税率

全额累进税率对征税对象的全额按照与之对应等级的税率计算税额。 税级( x) 【例题】 请计算应税所得 0 <x≤ 500 为2000和2001时的应纳税 500 <x≤ 2000 额和税后所得。 2000 <x≤ 5000 5000以上 税率 5% 10% 15% 20%

收入2000元，应纳税额=2000×10%=200,税后1800 收入2001元，应纳税额=2001×15%=300.15,税后 1699.85 税收负担在所得额级距的分界处显得不合理。

超额累进税率： 是把征税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低 到高分别计算税额，一定数额的征税对象同时使用几个税率。税级(x)0 <x≤500 500 <x≤ 2000 2000 <x≤ 5000 5000以上 税率 5% 10% 15% 20%

【例题】 请计算应税所得 为3000,2000和2001时的应 纳税额和税后所得。

超额累进税率(图示)5% 10% 15% 20%

0

500

2000

5000

如果课税所得=

3000

超额累进税率计算的应纳税额 =500×5%+(2000-500)×10%+(3000-2000)×15% =325课税所得2000,应纳税额=500×5%+1500×10%=175,税后所得=1825 课税所得2001,应纳税额=500×5%+1500×10%+1×15%=175.15,税后所得=1825.85

速算扣除数(已知条件):=全额累进税额-超额累进税额征税对象 0 <x≤ 500 500 <x≤ 2000 2000 <x≤5000 5000以上 5% 10% 15% 20% 税率 速算扣除数 0 25 125 475

依上例：如果征税对象为3000元，速算扣除数=450- 325=125 则征税对象为3000元,超额累进税率下的应纳税额 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =3000×15%-125=325

全额累进税率与超额累进税率的区别全 额 累 进 税 率 与 超 额 累 进 税 率 的 区 别

税负轻重不同

在收入级次和税率档次相 同条件下，全额重于超额

计算繁简不同

二者相比，超额累进税率计 算复杂，需引入速算扣除数

公平程度不同

在两级收入交叉点附近，全 额累进的公平程度不及超额

(四)减税免税 1)概念：减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象 给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。 2)减、免税的形式主要有三种： –税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除， 以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。 –税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照 顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。 –税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如 对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免 等。