产销率会计及其报表模式研究-与TOC理论的对接探讨(3)

营业费支出8&变动费支出$&固定费支出

（（营业费支出8&:&(/3"$3#&;$0/1）!,.+$2"/2#）

营业收支差额（营业现金余缺额）

营业收支差额8&销售收入/营业费支出上式8&(（（!!/2!）!,.+$2"/2#）$3!/:&(（/3"$3#&;/0/1）

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（8销售额（/固定费/非现金费用）$&期初运营资本!极限利润率/运行费周转率）

可以求得处于营业收支平衡点处的销售额（(）的值。当“营业收支差额”为“<”时，

即<&8&(&!（（（（:!/,.+）/2!$2"/2#）;/0/1）$3!$3"/3#）

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张玉忠韩存：产销率会计及其报表模式研究

固定费支出G8期初运营资本

极限利润率G8营业资金周转率

通过传统的利润计算表和产销率会计的标准直接成本利润计算方式的对比可以开展多方面的分析，结合营业资产负债表得到的关于库存、销售债权、营业债务的周转期，可以预计未来一段时期内的现金变动情况。由于销售收入和货款回收时间的不一致性，会产生销售债权过多的情况，如果再加之经营债务减少（外部资金占用减少），即使企业有利润产生也可能会产生资金短缺，

成为企业生存和发展的制约瓶颈。

实事上许多倒闭的企业不是因为没有利润，而是因为一时资金周转不灵，现金流量供应不足所致。

五、结束语

至今关于!"#的研究是多方面的，也有关于管理会计方面的研究，但还没有一个完整的会计体系和报表。本文以会计学的视角对!"#理论的三个目标进行了探讨，认为在现行经济条件下三个指标同等重要，从管理会计学的角度，重点就如何建立一套与!"#理论的原理相适应的，能够满足日常管理

需要的产销率会计内部报表模式进行了具体研究。它既可以满足企业日常管理需要，能够反映利润增长，总投资，运行费用和现金流量情况，从长远来看又可以解释结构变化情况，无论在理论还是在实践上都是非常有意义的。但本文仅以一个企业内部的管理为考察对象，如果把视野放大到企业产供销和企业间的研究，那将是一关系的横向一体化的“供应链管理（$#%）”个更有探讨意义和难度的课题。

营业现金收支平衡点Z8

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（编辑聂慧丽）

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