产销率会计及其报表模式研究-与TOC理论的对接探讨

toc

张玉忠韩存：产销率会计及其报表模式研究

产销率会计及其报表模式研究

———与*+,理论的对接探讨

张玉忠韩存

（山东工商学院会计学院山东烟台!"#$$%）

摘要：本文从*+,理论的产销率定义出发建立极限利润计算公式，并对其进行扩展研究得到产销率利润公式，按照制约理论对成本费用进行重新划分，构建一套与制约理论对接的企业内部会计报表模式。

关键词：制约理论产销率会计报表模式

《目标》（*2;;71.）中提出“制约理论（*+,）”后，在西方该理论研究便迅速发展起来，它已自-./012345467.891::博士在其著作

远远超出了生产管理的范畴，在理论探讨、软件开发、咨询、教育培训等领域都开展了不同程度的研究，美国生产及库存管理协会“制约管理”专门研究小组（,5?>6）。世界有名的大公司，如美国的福特公司，日本的日立、丰田等公司应用该理论展（<=>,?）设有

开了各具特色的管理实践活动，并收到了良好的效果。在国外有许多学者开展了制约理论与管理会计的关系研究，制约理论下的产销率会计的研究在美国曾被人们誉为制造业复兴的“秘密武器”。本文以会计的思维逻辑对制约理论（*+,）的核心指标进行扩展思考，试图开展企业内部会计指标及报表模式的探讨。

一、*+,理论及其指标体系

每一企业的最终目标是在现在、将来获取更多的利润，他把企业生产追求利润目标过程中现存或潜伏的制约因*+,理论认为，

素称之为“瓶颈”或“约束”，这种约束可能表现在企业资源因素或包括市场需求在内的供需链上，也可能表现在制度方面。通过逐步识别和消除这些“瓶颈”，使企业的改进方向和改进策略明确化，从而达到企业有效地实现其利润目标。在企业内部追求物流的平衡，而非生产能力的平衡，使各个环节都与瓶颈节点同步，以求生产周期最短，在制品最少，达到产销率最大的构想就形成了著名的是由那个产出率最低的环节决定整个系统的“制约理论（*+,）”的核心。*+,理论认为对于多个相关的环节构成的经营系统来讲，产出水平。也就是，一个链条的强度是由他的最薄弱的环节来决定的，这个最薄弱的环节就是首先要解决的“瓶颈或制约”，是通过逐步解除和释放制约从而使系统整体能力提高的管理方法。

（&）产销率（*2973@2A3:是指一个系统通过实现产品或劳务的销*+,理论认为制约利润增长的企业内部的主要因素是：B*）：

除以相应的会计期间（月数或天数）的比率。净销售来盈利的速度。其具体计算是用净销售收入扣除纯变动费用（*C-）的所得额，售收入是指销售收入减退货或销售折让，纯变动费用包括原材料、零部件等的采购、分包费用（外部订货）。由此可见，产销率不是一般的通过率或产出率，而是单位时间生产出来并销售出去的金额。其公式可以表示为：（?)*C-）其中：*4D4E:，?表示销售收入，:表示

（>GHI:790，是指一切暂时不用的资源。不仅包括原材料，在制品和零部件，未销的产成品，而且会计期间涵盖的时间。（F）总投资>）：包括固定资产净值等内容。这些资产占用了企业资金，又产生机会成本及一系列维护费用。总投资的考察内容是企业某一时点的资产的价值总量。这里的总投资的概念，与凯恩斯理论的投资概念是相同的，“它不是单纯的货币的投放，而是伴随实物的增加所发生的变化。企业家增加设备、兴建新工厂、采购原材料等都属于投资”（王明等译，《世界十五大经济学》）。控制和减少总投资有利于企业利润和现金的增长，但是在现代企业制度下，经营者在控制或减少总投资规模上，一方面受到公司治理结构中重大投资权限由董事会决定的制约，另一方面在企业运行中直接进行投资规模的控制是一件很棘手的事情。但是作为经营者对此并不是无能为力的，可以通过提高库存周转率、设备利用率等手段，达到对现有资源有效利用；通过销售、存货、生产实际与计划的综合对比，可以减少库存等流动资金的投入；提高产品包装档次和售后服务质量、延长产品在市场的生命周期，也可以达到降低新设备投资的目的。因（J）运行费（+AI91:/G@K-LAIGMIMN+-）：是指生产系统将库存此，在*+,理论下中对总投资的控制是通过资产的有效利用来实现的。

转化为产销率过程中的一切耗费，包括所有人力费用、销售费用、管理费用等所有直接费用和间接费用。（到此我们把?)*C-)O+-称之为产销率会计利润公式。为了表述方便把建立在以上三个指标的会计称之为产销率会计）。

未销品仅以纯变动费用确认其价值，将运行费全部作为固定费用计入已销产*+,理论将产出品严格划分为已销品和未销品，

品的成本之中，已销品的销售收入才真正与产销率和利润直接相关。产销率受到生产和市场两个“瓶颈”的制约，“瓶颈”控制了产销率，因此为了保持物流平衡，“非瓶颈”应与“瓶颈”同步，库存水平只能维持“瓶颈”上的物流连续稳定即可，过多的库存只能是浪费，这样瓶颈也相应的控制了库存。提高销售收入是提高产销率、利润的最直接、最关键的制约因素，正如-./012345467.891::博士指出的那样，减少库存是有限的，极限为零，而通过增加产销率来增加利润却是有着无限的可能。*+,理论三大指标以产销率最为作者简介：

张玉忠（&’%()），男，内蒙古赤峰人，山东工商学院会计学院教授韩

，男，内蒙古呼市人，山东工商学院会计学院副教授，高级统计师存（&’"()）

FF

toc

财会通讯 学术!""#年第$期

重要，我们把基于!"#理论构造的会计称之为产销率会计。由于全球经济低速增长和经济的不景气以及竞争过度激烈等原因，不能过度地期待销售额的增长。所以，笔者认为必须从企业的整体出发，同时减少总投资和运行费，才能达到利润增长的目的。

二、!"#理论指标体系与传统会计指标的关系

传统财务会计指标衡量一个企业的盈利能力，通常采用净利润（$%）、投资收益率（&"’）、现金流量（#(）等财务指标。!"#理论将产销率（!）、总投资（’）、运行费（")）作为上述三个指标的作业指标和改进指标提出的，一般（一）两种会计指标的联系

情况下，它们之间的内在关系表现为总投资降低可以减少运行费，而运行费减少将导致产销率、净利润、投资收益率、现金流量的增加，从而使企业更多地获利。但不难发现通过总投资来减少运行费的边际效用却逐步递减。另外，按照传统的净利润、投资收益率的计算机理，我们也同样可以计算出!"#理论下的产销率利润和投资报酬率。

全部作为固定费用计入已销产品成本之中，这与传统会计将产品生产所需的由于!"#理论在成本的划分上除纯变动费用外，全部费用转为成本，只将与已销产品部分相对应的部分作为期间费用来处理的会计方法是不同的。由此可见，传统会计利润以成本为中心，而!"#理论下的利润是围绕产销率开展计算的。一般情况下，产销率利润小于传统会计利润，存货中的产成品金额也小于

同时达到减少库存目的的体现。传统会计的存货金额。这也正是!"#理论在财务面上以提高产销率为中心，

（二）产销率会计与传统会计的差别及超越传统的意义和作用（*）对市场需求的重视度和反应能力上的差异和超越。在技术

日益进步，市场需求多样化、个性化的当今世界，企业必须以市场需求为导向，对市场作出快速反应，提供适销对路的新产品。传统会计指标主要是为投资决策服务的，管理者对 …… 此处隐藏：2669字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……