产销率会计及其报表模式研究-与TOC理论的对接探讨(2)

当本企业优化程度已远远超过竞争对手时，可以暂时延缓一些解决“瓶颈”措施的实施，以备应对竞争对手新的挑!",理论认为，

不易模仿，而通过减少成本来增加利战。由于制约各企业的“瓶颈”各不相同，所以，利用!",理论增加利润的解决方案极具个性，

润的传统模式是可以仿效的。产销率会计关心的是利润的增长，要求企!",理论的个性化管理正是适合了个性化社会需求的特征。业必须迅速地感知市场需求的新产品，并组织生产、减少库存、缩短开发时间、节约运营费用，使材料费在短时间内与销售挂钩。这些但是它为我们的研究拓展了思路，我们将利用努力也正是企业内部管理会计的任务和要解决的问题。而!",理论恰好在此止步了，

依照会计学的逻辑开展产销率会计内部报表体系的研究。!",理论的三个指标，

三、基于!",理论及指标体系的产销率会计报表体系

总投资、运行费三个指标的内容及其关系，我们可以（一）关于产销率会计利润的构造和计算方式通过!",理论的产销率、

建立!",理论下的产销率会计利润公式：（*）极限利润。根据产销率的定义可以得到扣除运行费前利润，我们把它称之为极限利

润。它表明只有极限利润大于运行费企业才能获利。其公式可以表示为：极限利润/销售收入（0）（!)2）。（+）产销1纯变动费用即产销率利润，其公式可以表示为：产销率会计利润/极限利润1率利润。极限利润扣除运行费就可以得到!",理论下的利润额，运行费（")），根据!",理论的产销率会计利润的计算过程可以构造适应于企业内部控制与管理的成本和利润表。把费用进行重新划分，为明确所谓直接成本计算，就是依据!",理论对成本的处理办法，收入的来源，对销售收入进一步划分为产成品和半成品的销售，并按一定方法合理分摊期间费用的成本计算方法。直接成本的具体（二）直接成本及其利润计算方式

（+）把销售收入区分为产品销售收入和半成品销售收入和其他销售收入；计算步骤如：（*）将费用分解为直接变动费和固定费；（-）将变动费进一步划分为与产成品、半成品相对应的变动费；（.）产成品变动费包括直接材料和外部订货费；（3）固定费区分为直接固定费4运输费、销售手续费、试用品费等5，制造固定费用（包括制造费用及劳动报酬）、销售固定费（销售费用及销售人员工资）、管理固定费（管理部门费用和管理人员工资）（；6）固定费可以进一步划分为产成品和半成品的固定费用以及外部固定费和

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张玉忠韩存：产销率会计及其报表模式研究

内部固定费；（!）半成品销售收入"半成品变动费#半成品极限利润；（$）产成品销售收入"产成品变动费#产成品极限利润；

（&’）极限利润(合计)*#半成品品极限利润+产成品极限利润+其他极限利润；（%）其他销售收入"其他变动费#其他极限利润；

（&&）直接利润#极限利润（合计）（运输费、销售手续费）（；&,）营业利润#直接利润-制造固定费"销售固定费"

"直接固定费（三）标准直接成本利润计算方式

直接成本与企业成本计划相比较，可以判定企业成本计划执行情况。对上述直接成本计

算方式进行加工可以得到“标准直接成本”计算方式。这一计算方式兼有标准成本计算方式和直接成本计算方式的各自优点。其表（图&）。示见（表&）。我们可以将上述成本和利润计算概括地表述如

（四）关于资产负债表的构造和计算方式把营业循环过程中，作为损益、收支未实现的项目的销售债权加库存扣除营业债券（纯变动费用）“因为这一任何一个的余额称之为营运资本，大致可以把握为营运资产#*营业债权+库存-营业债务的等量关系。项目均不断变动，所以有必要经常连续地计算。明确运营资本的变化，从资金支付的角度看，起到了控制库存管理，企业间信号作用，通过极为细致而彻底的库存管理、应收账款管理、采购管理力求与之对应，以资提高收益和有效地运用资金”（根本光明，&%%/）。本文利用上述等式建立能够反映库存变为产销率的过程，库存与营运资本之间的关系以及库存变为现金的速度的营运资产负债表见这一资产负债表正是利用直接法计算营业现金的方法，它表明利润与现金和营运资本的关系，即营业利润+*非现金费用-*（表,）。

营运资本#*营业现金流量，这一资产负债表与直接计算的营业现金流量和利润表产生了有机的互动关系。以营业资产负债表的营运资本为起点，可以构建产销率会计的总投入资产负债表见（表.）。由营业资产负债表可以计算库存变为现金的速度，即为库存周转速度与销售债权回收速度之和，控制库存数量就可以减少营运资本，同时应根据销售债权的回收速度来控制营业债务的结构和偿还节奏。遵不至于成为制约生产的“瓶颈”时的库存量为最佳存量的原则。循的是012理论在保持生产均衡，（五）现金流量表的构成及表示

为了准确地把握现金流量流入、流出的状态，首先按发生的原因，我们将现金流量分为经常

业务引起的经常现金流量，个别业务引起的个别现金流量两个部分。以满足对经常现金流量进行重点管理，对个别现金流量进行一般管理的需要。另外，从产销率利润开始，按照营业活动现金流量的变化与营运资金的变化方向相反，但与营运负债则成同方向变动

表,**************营业资产负债表

销售债权库存（纯变动费）

合计表.********总投入资产负债表

使用运营资本设备资金关联公司投入货币及有价证券其他资金资金使用合计

来源企业留利设备债务借贷款资本金其他负债资金来源合计

营业债务运营资本合计

个别现金流量表见（表3）的设计。经常资金流的规律，进行了经常现金流量见（表/）、

量是指购销活动、制造活动和财务活动产生的现金流量，再进一步将其分为营业现金流量、营业外现金流量。经常现金流量占现金流量总量和结构的比重很大，是制约现金增长的瓶颈，因此把它作为重点反映。个别现金流量是由个别业务引起的现金变动。主要包括设备的购入和处置、设备的制造，各种临时代缴代收项目，存贷款利息，有价证券的买卖，借贷款以及关联公司之间的现金往来。

四、产销率会计报表体系的应用

利用产销率会计报表体系，除进行传统会计的比率、结构分析外，更便于进行量、本、利分析是不言而喻的。

本文着重介绍按照量、本、利分析的思考方法，依据现行管理会计关于费用的划分方法，将传统会计中的费用划分为变动费用和固定费用，并结合产销率营业资产负债表计算得出的库存周转期、销售债权、营业债务的回收期，以及产销率会计的其他指标，可以

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财会通讯

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经常资金收支计算表

学术!""#年第$期

表’

项

个别资金收入：销售设备收入

估计企业能否创造经营现金。

计算企业能否用经营现金支付利息和进行利润分配。

有价证券的出售收入坏账的收回

以前年度损益调整收入债务免除短期借款收入长期借款收入其他

个别资金支出设备的支出

有价证券的购入支出所得税利润分配支出支付退休金其他流动负债

个别资金收支合计

目

个别资金收支计算表

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支付流动资金投资和利息前经营现金（!）营业收入（"）累计折旧（#）扣除折旧前 …… 此处隐藏：2453字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……