第10章 会计报表(基础会计练习题)(5)

总分类账户发生额及余额试算平衡表 单位：元

会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

现金 7200 573000 569980

银行存款 188200 5837100

原材料 2816400 1204000 1118400

材料成本差异 49604 15800 —4680

其他应收款 5000 1500

库存商品 1320000 1491000

生产成本 465000 1623060 1320000

固定资产 9101800 1254120 75000

应收账款 1920000 1502600

预付账款 1250000 100000 100000

累计折旧 1580000 58000 36500

短期借款 800000

应付账款 382000 80000

预提费用 9600

应交税金 204000 617472

预收账款 420000 500000

盈余公积 548000 26135

资本公积 1850000 960000

利润分配 1350000 606465 264650

本年利润 1420000 2174648 2174648

物资采购 1219800 1219800

待摊费用 12000 7200

应付工资 568000 568000

在建工程 374120 374120

制造费用 306960 306960

主营业务收入 2130000 2130000

应付福利费 3680 79520

主营业务成本 1491000 1491000

财务费用

主营业务税金及附加 132960 132960

其他应交款 7938

营业外支出 37000 37000

其他应付款 30000

营业外收入 44600 44600

所得税 130350 130350

应付股利 580000

教师节双语祝福语

股本 10000000 5000000

管理费用 118688 118688

合计

会计王健针对税务专管员提出的问题，对所得税的计算过程进行了全面的检查，在此基础上，又查找了试算平衡表不平衡的原因。

关于所得税的计算错误，有两个主要原因。一是计税依据的确定存在错误（提示：所得税的计税依据是应纳税所得额，而应纳税所得额是在会计利润的基础上结合各项调整因素确定的，利得公司涉及一项调整因素）；二是在会计期末没有对下列需要调整的事项按照权责发生制原则进行全面的调整：

1．本月应付短期借款利息未入账；

2．上个月末已付款的房租（租住的房屋本月开始使用）本月未摊销入账；

3．以前已经预收款的劳务165000元本月已提供完毕，但未调整入账（为简化起见，该项收入不考虑税金问题）。

关于试算平衡表不平衡，王健怀疑是在对本月业务的处理过程中，银行存款、应付账款、累计折旧等账户的记录、计算有误，而且，试算表中漏列了个别账户如“应收票据”等。请你帮助王健确定毁损账簿记录金额（“库存商品”账户和“应交税金”账户），然后找出所得税的计算错误，并予以更正。另外，在对本月业务进行正确的处理、完成调整账项并对发生的错误进行改正的基础上，帮助王健编制正确的试算平衡表（在前述试算表中进行修改补充即可）。在将有关错误全部纠正完毕，完成试算平衡表中所缺项目的填列的情况下，编制利得股份公司12月份的利润表（在前述利润表中进行修改即可）和12月末的资产负债表。资产负债表的简表格式如下：

资产负债表 会企01表

编制单位：利得股份有限公司 2003年12月31日 单位：元

资产 行次 年初数 期末数 负债及所有者权益 行次 年初数 期末数 流动资产：

货币资金

短期投资

应收票据

应收账款

其他应收款

预付账款

存货

待摊费用

流动资产合计

固定资产：

固定资产原价

减：累计折旧

固定资产净值

再建工程

固定资产合计

教师节双语祝福语

（略）

（略） 流动负债：

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付工资

应付福利费

应付股利

应交税金

其他应付款

预提费用

流动负债合计

所有者权益

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

（略）

教师节双语祝福语

（略）

资产总计 负债及所有者权益总计

在完成了上述内容之后，对利得公司会计王健在整个会计处理过程中所发生的每一个错误进行详细的解答，告诉王健错误的原因以及对最终结果的影响，以便于王健在以后的会计工作中避免再犯同样的错误。

案例解答思路

利得公司会计王健在其会计处理过程中所发生的错误、遗漏及其需要纠正的内容应该包括以下几个部分：

一、11月末（即12月初）有关总账账户余额不平衡的原因是缺少“库存商品”和“应交税金”两个账户的记录。这两个账户的余额可以根据11月份的资料（题中已给出）分析确定：

（一）关于“库存商品”账户余额，对于每个账户而言，存在等式“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”。这里的期初余额题中已给出，增加发生额可以根据“生产成本”账户记录确定（结转完工入库成本），减少发生额可以根据11月份实现的收入及其结转比例确定。

（二）关于“应交税金”账户的余额的确定比较简单，这里不再赘述。

二、所得税的计算错误是由多个原因造成的：

首先要明确所得税的计算原理。所得税是根据应纳税所得额与所得税税率计算出来的。而应纳税所得额等于利润总额加或减各项调整因素而得；其次在计算利润总额时要注意各项收入的确认是否准确，本题中企业在本月实现的收入包括主营业务收入和营业外收入，内容比较简单，只是别忘了对月末应调整的“应计预收收入”进行调整；在确定利润总额时更要注意各项支出的计算，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、期间费用以及营业外支出等，这些支出有的是由很多具体内容构成，必须认真计算。特别是月末结账时需要按权责发生制原则对有关的收入、费用要进行相应的调整。另外对于企业涉及到的某些税金（影响损益额）在计算时要慎重。利得公司本月业务涉及到消费税、城建税和教育费附加，其中消费税=应税收入×消费税税率，城建税=（消费税额+营业税额+增值税应交额）×城建税税率，教育费附加=（消费税额+营业税额+增值税应交额）×教育费附加提取率。在消费税正确计算出来的基础上，由于题中已经明确本公司不涉及营业税，因而只要保证了增值税应交额的计算正确，也就可以正确地计算城建税和教育费附加。而增值税应交额是由增值税的销项税额减去增值税进项税额确定的，所以增值税进、销项税额的准确确定是计算城建税和教育费附加的关键。这里要注意企业购入货物的增值税额不一定都能作为进项税额去抵扣销项税额。如果利润总额的计算无误，接下来还要检查各项调整因素。本题中主要涉及的就是计税工资的问题。具体如下：

（一）月末结账时的调整业务漏记，根据题中已给出的内容可以看出，包括“应计未付费用的调整”（利息=800000×6%÷12）漏记；“应计预付费用的调整”（摊销额=12000÷12=1000）漏记；“应计预收收入的调整”（劳务收入165000元）漏记。

（二）利得股份公司12月份实际计列工资超过计税工资40000（520000-480000）元，应予以调增应纳税所得额。

三、计算提取盈余公积金时，要考虑“本年利润”账户前11个月的内容。 …… 此处隐藏：2724字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……