第4讲 消费税的税收筹划1,2

第4讲 消费税的税收筹划

主要内容一.消费税概述

二.消费税纳税人的税收筹划三.消费税计税依据的税收筹划

四.消费税税率的税收筹划

第一节、消费税概述

本节内容 消费税概况

消费税的确认、计量(重点)

一、消费税概况(一)什么是消费税？ 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工 或进口应税消费品的单位和个人征收的一种 商品流转税；确切的说，消费税是对特定消 费品和消费行为征收的一种商品流转税。

(二)消费税的发展历史简介

消费税最早起源于古罗马时期对盐等特征商品的征税； 目前世界上有120多个国家和地区征收消费税； 消费税在中国的历史也非常悠久。公元前81年，汉昭 帝为避免酒的专卖“与商品争市利”,改酒专卖为征 税，允许各地的地主、商品自行酿酒卖酒，每升酒缴 税四文，纳税环节在酒销售之后缴纳。这是中国有记 录以来最早的消费税； 1951年，政务院颁布《特种消费行为税暂行条例》, 后因种种原因被迫取消； 1994年1月1日，《中华人民共和国消费税暂行条例》 及其细则开始实施。它标志着中国的消费税法律制度 基本建立起来。

2006年4月1日，我国现行消费税税目、税率及相关政 策进行了调整：新增了高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，增列成品 油税目，取消护肤护发品税目，还调整了白酒、小汽 车、摩托车、汽车轮胎等税目的税负水平； 2008年11月5日，国务院颁布了修订后的《中华人民共 和国消费税暂行条例》,新条例自2009年1月1日起施 行。

消费税占比

消费税的增长速度

(三)消费税的纳税人

消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口 《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的 单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指 个体工商户及其他个人。 纳税人必须是在我国境内从事生产、委托加工或进口 应税消费税；纳税人从事的活动必须涉及暂行条例规 定的应税消费品。两者缺一不可。

(四)消费税的纳税范围1. 2. 3. 4.

过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造 成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 奢侈品、非生活必需品，如化妆品、高尔夫球及球 具、高档手表、游艇、贵重首饰及珠宝玉石。 高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 不可再生和替代的石油类消费品，如成品油、汽车 轮胎等石油制品。

烟草制品业产业规模情况时间 累计产品销售收 时间 入相比去年同期 增长率

20.10%15.79% 16.19%

累计产品销售收 入相比去年同期 增长率 13.46%10.75% 11.50%

2008-022008-05 2008-08

2009-022009-05 2009-08

(五)消费税的税目、税率

税目：我国消费税共设置了14个税目； 税率：从价定率、从量定额与复合计税

税目1. 2.

3.4. 5. 6.

7.8. 9. 10. 11. 12. 13.

14.

烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他 酒和酒精等子目。 化妆品税目。 高尔夫球及球具税目。 高档手表税目。 游艇税目。 木制一次性筷子税目。 实木地板税目。 贵重首饰和珠宝玉石税目。 鞭炮焰火税目。 成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃 料油、航空煤油等子目。 汽车轮胎税目。 摩托车税目。 小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。

(六)消费税的纳税环节、纳税期限与纳税地点

纳税环节：基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业 批发环节增征5%的消费税。 纳税人生产的应税消费品： 1. 自产自用的消费品用于连续生产应税消费品， 不纳税； 2. 用于其他方面的(如，用于生产非应税消费品), 于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品： 1. 委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税； 委托方为企业时，由受托方代收代缴； 2. 委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款 可以抵扣。

纳税期限

对同一纳税人，其消费税的纳税申报期限和税款的缴 纳期限，与增值税相同。