建筑行业纳税筹划方略探讨(2)

3. 建筑行业业务特点和涉税情况

3.1 建筑行业的业务特点

建筑施工企业不同于一般生产经营性企业，工程项目建设的特殊性有以下显著特点：

3.1.1建筑工程周期长

建筑产品本身较为特殊，其生产过程时间相对较长，部分建筑产品甚至需要几年的生产时间，在收入的核算上和其他企业有所不同。

3.1.2投标承包方式多样化

建筑产品生产大部分是预约生产，以标准化合同方式承包生产。建筑企业要通过依法投标竞争获得承包工程任务，并通过标准化承包合同和用户建立规范化的经济法律关系。在总体承包项目之后，有些建筑企业会将总项目之下的部分项目分包或转包给其他建筑企业。

3.1.3劳动用工方面流动性差

在劳动用工方面，由于建筑施工行业相对于其他行业流动性较差、建筑企业通常不保持固定的施工队伍和班组，而只拥有若干的常规工程管理阶层、工程质量技术骨干和工程施工技术人员。当工程有需要时，再雇用工人，组织班组和队伍进行施工生产 。

3.1.4资金占用方面时间久

建筑产品占用资金相当多，所支付的贷款利息也很大，所以在其计量、支付方面有其特定的要求和准则。

3.1.5产品价格多变

由于建筑产品本身多样性和复杂性，几乎没有完全一样的建筑成品，所以建筑产品价格的确定不能像一般产成品那样批量定价和结算。建筑产品有其特殊的计价方法，即通过编制造价文件对不同工程定价和结算，以此作为投标报价的基础或结算的依据。

3.2建筑企业涉税情况繁杂

建筑企业的业务流程较为繁琐，其直接涉及的税费主要有营业税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税、代扣代缴的个人所得税。

3.2.1营业税

营业税是建筑企业的主要税种之一。建筑业营业税的计算公式为：应纳税额=营业额X税率。其中，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。建筑企业一般是缴纳“建筑业”税目营业税。在转让不动产时候，缴纳“转让无形资产、销售不动产”的营业税。在其提供中介服务时候缴纳“服务业”的营业税

3.2.2增值税

有些建筑企业既提供营业税应税劳务也销售自产设备，涉及到混合销售，那就可能缴纳增值税。

3.2.3印花税

建筑企业在承包建筑施工项目和项目施工过程中，通常有进行分包转包的行为，签订合同难以避免。因此《印花税暂行条例》对建筑行业的工程承包合同涉及到的印花税做出了规定。建筑工程承包合同是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，均为应纳印花税的凭证。建筑业应缴纳营业税的计算公式为：应纳税额=合同金额X税率。建筑工程勘察设计合同适用0．5 税率，建筑安装工程合同适用0．3 税率。

3.2.4企业所得税

建筑企业应纳所得税的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X税率。一般情况下，税率为25％。但是，若建筑企业能够参与国家鼓励的基础设施建设项目，则有可能享受到税收减免政策。

3.2.5土地增值税

一般来说，建筑企业的业务流程无需进行不动产和土地使用权的买卖。但由于建筑业的下游行业包括房地产业，建筑企业的产品中包括不动产，其涉及到土地增值税的机会比一般企业要多。土地增值税实行超额累进税率，其税率随着增值额与扣除项目金额的比例不断增大。

注：①本表所称的土地增值额是指纳税人转让房地产取得收入减除《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定扣除项目金额后的余额：②土地增值税的计算公式：应交税额=增值额+税率．扣除项目金额-速算扣除系数。

3.3建筑企业主要税种的筹划策略

3.3.1营业税的筹划策略

营业税是建筑业的主要税种之一，贯穿于建筑企业经营的全过程。建筑业的营业税率为3％，相较其他行业的营业税，税率较低。建筑工程承包公司与施工单位按照签订合同性质的不同，有可能产生建筑业的营业税或服务业的营业税。利用合同的不同，可以尽量避免服务业的营业税，而采用建筑业较低的营业税率。建筑业应税营业额的降低可以靠降低安装工程的产值或者降低材料费用。从事建筑工程作业的施工企业，无论怎样结算，营业额中均包括工程所用原材料及其他物质和动力价款。因此，这类型企业只有降低材料费用，才有可能减少营业额。施工企业作为对建材市场比较熟悉的一方，由其购买材料，可以比建设单位拿到更加优惠的价格，而另一方面，由于施工企业作业具有一定的相似性，所消耗的原材料也有重复使用的可能，这样由施工企业提供材料，则可以达到降低营业额的效果。相反的，从事安装劳务的施工企业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应该包括设备的价款。因此，如果由建设单位提供机器设备，而施工企业只从事安装劳务，则只取得安装收入，便可降低营业额。

3.3.2企业所得税的筹划策略

企业所得税是政府对企业利润的再分配过程。建筑企业所得税的筹划可以从固定资产折旧和改良维修支出、筹资方式谋划。建筑企业考虑到施工的需要，常常需要大量固定资产。固定资产的折旧费用和后续支出费用能够对所得税应税所得额进行调整。建筑企业较倾向于负债融资。选择银行借款还本付息方式以及债券折溢价发行，均能够产生不同的利息费用，可以达到改变应纳税所得额的效果。而国家对某些特定地区的某些特定工程项目也能够减免企业所得税，享受税收优惠。例如，2010年三月起，企

业在闽试点镇从事重点基建项目免征三年所得税。

3.3.3印花税的筹划策略

建筑企业由于要签订建筑工程承包合同，工程合同涉及的金额一般都比较大，所以印花税逐渐成为建筑企业常用直接税种之一。由于印花税的计税依据为合同所记载的金额，很多时候合同记载金额就是营业额，营业额的减少往往也能顺便减少印花税。而减少分包转包环节以减少发生印花税的次数、延迟印花税的纳税时间也是节约印花税的常见办法。

3.3.4土地增值税的筹划策略

土地增值税的筹划一般是控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：减少销售收入或者增加可扣除项目。作为建筑企业，并非专门从事不动产的开发，其销售不动产的行为只是偶尔为之。对建筑企业来说，有时候处置不动产也并不一定需要销售。其筹划策略有两个。其一，取得房地产开发资质，从而享受房地产企业的扣除标准；其二采用投资的形式，使得不动产的产权不直接发生转移，从而减少土地增值税。

4.建筑企业税务筹划的具体方法

4.1营业税的税务筹划

在我国，建筑企业是营业税主要的纳税主体，建筑企业营业税的计算方法为营业额与税率相乘，所得的乘积即为营业税，因此，建筑企业营业税的税率较为单纯，可以节税的余地并不大，但是在不同行业及需要纳税的营业额之间，其税率可以调整的空间较大，开展税务筹划的空间也较大。结合建筑企业发展的现状，笔者建议从以下几个方面开展其营业税的税务筹划。

4.1.1对计税依据进行合理的选择

在最新颁布的营业税法中对建筑企业营业税的纳税主体有了新的规定，其纳税主体的营业税的税额应该包括建筑原材料、建筑设备、动力价款及工程其他物资中计算，不包括工程建设方所提供的建筑工程设备价款。无论是包工不包料或是包工包料的工程承包方式，建筑工程所耗用的原材料和其他物质，都将计入应纳税营业额。所以建筑企业要尽量将包工不包料的工程转为包工包料的工程承包方式。一般情况下，建筑工程项目的规模较为庞大，建筑工程在施工过程中要 …… 此处隐藏：2442字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……