建筑行业纳税筹划方略探讨

建筑行业纳税筹划方略探讨

摘要

2010年以来，伴随着政府 “国十一条”的颁布，建筑行业从业人员的收入的涨幅过快，建筑行业基础性材料成本猛增，银行银根逐年缩紧的影响，还有09年“四万亿基建大跃进”带来的不良影响，造成我国房地产行业持续走低，使得建筑行业的业内竞争加剧。可是，作为国民经济的四大支柱行业之一，建筑行业的发展对于国家的宏观调控有着重大的意义。建筑行业面临着一个调整和再发展的局面。然而，税收支出作为建筑企业成本的重要组成部分，对其进行有效地纳税筹划，有助于降低建筑企业成本和费用，增强建筑企业的市场竞争力和生命力。而对于政府，税收政策是重要的宏观调控手段，企业进行税务筹划有助于政府宏观调控的实施，对国家建筑产业格局起到规范化和国际化的效果。

本文从税务筹划的基本理论和建筑企业业务特点出发，针对建筑企业主要业务中所涉及的税种进行税务筹划方案设计及操作分析，并从法律、可操作性、对其他相关企业是否影响的角度，对税务筹划可选方案进行权衡筛选。和以往这类型文章不同的是，本文不仅仅从企业的角度，同时从税务筹划对国家的积极作用考虑，对如何利用税收政策使得宏观调控更为有效提出了建议。

关键词：建筑行业 税务筹划 方案权衡

1.绪论

1.1选题背景

建筑业是专门从事土木工程、设备安装和房屋建设以及工程勘察设计工作的生产部门。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。

建筑业的产品转给使用者之后，就形成了各种生产性和非生产性的固定资产。它是国民经济各物质生产部门和交通运输部门进行生产的手段，是人民生活的重要物质基础。一些西方国家把建筑业与钢铁工业、汽车工业并列为国民经济的三大支柱。

“纳税筹划”，又称税务筹划、税收筹划，指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。本书之所以使用“纳税筹划”作为书名，而没有使用“税收筹划”、“税务筹划”，主要是基于这样一个意图，就是站在纳税人的角度，在守法的前提下，谋求最大限度的“省税”。

有关“纳税筹划”的概念，国内外的学者也有相应的论述，了解一下其内容可以帮助我们更好地理解其中的含义。

国际财政文献局在其《国际税收词典》中对纳税筹划是这样表述的：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。

美国南加州W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中讲道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划 少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还讲：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”

张中秀在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中从“纳税筹划”所包含的方法上给出定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用框图表示：

纳税筹划＝避税筹划＋节税筹划＋转嫁筹划

1.2研究综述

“纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取“节税”的税收利益的行为可以说很早以前就存在，但是“税收筹划”还未被社会关注和被法律认可。

正如美国南加州大学W B 梅格斯博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”

同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司在出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志。一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。这两本杂志中有相当多的篇幅讲的就是税收筹划。比如1993年6月刊载的一篇专著，便是关于国际不动产专题税收筹划问题的，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、美国等13个国家。还有一家很有名气的伍德赫得 费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为 《跨国公司的税收筹划》的一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。 有的专著不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》，全书共有894页，讲的全是税收的国际筹划。书中旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料。

最近几年伴随着房地产行业的升温，建筑行业的税务筹划专著也大量涌现。

其中成书出版的有：《2006企业会计准则、税收优惠政策与纳税筹划操作及合理避税案例实用手册——建筑安装企业》(宋宏翔)，《建筑企业税收优惠政策与避税筹划技巧及典型案例分析实务全书》(胡

常青)，《最优纳税方案选择一建筑施工企业》(张美中)等。而在论文方面，由于营业税属于建筑施工企业的主要税种，所以很多学者对建筑建筑施工企业的税务筹划的研究又集中在对营业税的研究。但遗憾的是大部分的筹划选择着眼点仅在于税款的减免，而未考虑到该筹划带来的潜在成本。除了建筑建筑施工企业营业税的筹划，有些学者也论述了关于增值税、所得税、个人所得税、印花税等的税务筹划。但很多筹划方法并非是建筑行业独有，因此文献资料相对较少。

学者陈瑞琴认为,分析纳税筹划的基本特征和理清建筑行业纳税筹划的基本思路是建筑行业纳税筹划的实现前提。归纳为以下两个大方面：1、理解纳税筹划的合法性、筹划性、效益性和专业性。2、理解建筑行业纳税筹划的基本思路,比如缩小企业的税基；企业适用相对较低的税率；合理归属企业所得年度；企业整体延缓纳税期限；利用税负转嫁方式降低企业税负水平。

学者罗贤慧和徐炜蔚认为，建筑业提供的劳务具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等多项业务内容。建筑企业应认真研究、掌握国家税收法律、法规及宏观税收政策导向，主动纳税，积极进行税务筹划，立足于企业长远发展的需要，着眼于企业整体税负水平的降低，综合考虑税收及其他多种因素，结合建筑企业行业特色，运用多种方式，最大限度地做到节税增收，实现企业经济效益的增长及资金的良性循环，争取企业利润的最大化。

学者冉艳辉认为，建筑施工企业的施工项目周期非常长，并且存在很大的不确定性因素，因此在建筑施工企业中进行合理的纳税筹划是非常重要的。主要包括提高建筑施工企业管理层的意识，合理设置建筑施工企业会计项目，选择合理的存货计价方式，选择专业人员进行纳税筹划，选择合适的纳税时间，合理安排生产经营，利用行业惯例计算工资支出，降低材料费用来进行施工节税等。

学者张卫英认为，建筑工程企业筹资的纳税筹划和筹资的纳税筹划。

学者易建斌认为，目前我国已进入税制改革的新时代，增值税覆盖营业税试点已经初见成效，新形势下，我们应该把握税制改革的航向，立足企业发展目标和企业的长远经营战略，为建筑企业做出更加全面和更有价值的纳税筹划。