第十三章、货币资金审计

第十三章

货币资金审计 货币资金与业务循环

概 货币资金的内部控制及其测试 要 货币资金的实质性程序

第一节

货币资金与业务循环

一、货币资金与各业务循环的关系企业货币资金循环与其他业务循环存在着直接或间接 的联系 如果从循环的角度来看企业的运作，货币资金是各循 环的枢纽，起着“资金池”的作用。

二、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录

现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证 有关会计账簿

第二节 货币资金的内部控制及其 测试(一)、货币资金的内部控制 企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币

资金内部控制，以确保资金的安全性、完整性、合 法性和效益性。 货币资金相关的内部控制要点： 岗位分工及授权批准 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查

第二节 货币资金的内部控制及 其测试(二)、货币资金的控制测试(1)了解内部控制

在对中小企业进行审计时，注册会计师根据观察所 获得的第一手资料以及通过对相关人员进行询问所 了解的信息，对被审计单位内部控制进行评价。 在对大公司进行审计时，注册会计师通常采用流程 图和内部控制调查表来了解内部控制。 有时，注册会计师还需要执行穿行测试来了解内部 控制。

第二节 货币资金的内部控制及 其测试(2)测试内部控制

抽取并审查收款凭证 抽取并审查付款凭证 抽取一定期间的现金、银行存款日记账，并与总账 核对 抽取一定期间的库存现金盘点表与银行存款余额调 节表 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否 与上年度一致 实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分

第二节 货币资金的内部控制及 其测试(3)评价内部控制

注册会计师应确定货币资金内部控制可信赖的程 度以及存在的薄弱环节和缺点。 根据评估结果来确定有关货币资金交易和余额的 实质性测试是否需要修改，以及如何修改。 如果有必要，注册会计师还可以在管理建议书中 指出被审计单位货币资金内部控制存在的重要缺 陷及改进建议。

第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金的实质性程序库存现金是被审计单位根据现金管理制度留用的 零用现款，包括人民币现金和外币现金。 尽管现金在企业资产总额中所占的比重不大，但 企业发生的舞弊事件大多与现金有关。因此，注 册会计师应该重视库存现金的审计。

第三节 货币资金的实质性程序现金的实质性程序一般包括： 核对现金日

记账与总账的余额是否相符 监盘库存现金 盘点的范围 盘点的主体 盘点的方式 盘点的时间 盘点保险柜的现金实存数，编制库存现金监盘表 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债 表日的金额

第三节 货币资金的实质性程序分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关 注是否存在大额未缴存的现金 抽查大额现金收支 原始凭证内容是否完整 有无授权批准 核对相关账户的进账情况 实施截止测试

第三节 货币资金的实质性程序检查外币现金的折算是否正确 外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记 账本位币金额 外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为 记账本位币金额 外币折合差额是否按规定记入相关账户 检查库存现金在资产负债表上的披露是否恰当

第三节 货币资金的实质性程序二、银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序一般包括： 核对银行存款日记账与总账余额是否相符 实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较 被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收 入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性。

检查是否存在高息资金拆借 确认银行存款余额是否存在 判断利息收入是否已经完整记录

第三节 货币资金的实质性程序

检查银行存单编制银行存单检查表，检查：

是否与账面记录金额一致 是否被质押或限制使用 存单是否为被审计单位所拥有

第三节 货币资金的实质性程序

取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额 调节表

与银行询证函回函核对，确认是否一致 检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记 账余额与银行对账单余额是否一致 检查调节事项的性质和范围是否合理 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 检查是否存在其他跨期收支事项 检查银行存款余额调节表中支付异常的领款(包括没 有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较 大票据的调整事项，确认是否存在舞弊

第三节 货币资金的实质性程序 函证银行存款余额

概 要

函证银行存款的目的 函证的范围

函证的内容 函证过程的控制 函证结果的核对

第三节 货币资金的实质性程序

函证银行存款的目的 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行 存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的 函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在， 同时，还可了解企业账面反映所欠银行债务的 情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和 未披露的或有

负债。 函证的范围 注册会计师应向被审计单位在本期存过款的所 有银行发函，其中包括零账户和账户已结清的 银行

第三节 货币资金的实质性程序

函证的内容完整的银行询证函一般包括：存款、借款、销户情况、 委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、 托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大 事项。

函证过程的控制 函证结果的核对对询证函中得到的银行存款余额应与银行存款余额调 节表核对，如果发现差异，则应查明原因并记入审计 工作底稿中。