风险导向审计在国有企业内部审计中的应用--初稿2

风险导向审计在国有企业内部审计中的应用

风险导向审计在国有企业内部审计中的应用

摘要： 当今社会经济变化风起云涌，由于企业盈利的冲动和外部对企业日益高涨的期望，企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，从而导致国内外审计失败案件越演越烈，注册会计师的审计风险也随之越来越大，使现代风险导向内部审计成为倍受业内外人士关注的热点问题。本文以我国国有企业内部审计为出发点，简单介绍了风险导向审计的基本内涵和探讨了风险导向审计在我国国有企业内部审计中实施的必要性。然后结合风险导向审计的特点分析了该审计模式在国有企业内部审计中的作用，最后提出了该审计模式在国有企业内部审计中应用的措施及其应该注意的关键点。

关键词： 风险导向审计； 国有企业；风险管理；构架

风险导向审计在国有企业内部审计中的应用

Abstract

Keywords:

风险导向审计在国有企业内部审计中的应用

第一章 绪论

1.1 研究背景

21世纪初，美国华尔街发生了一系列重大财务舞弊案件，这些案件对世界经济的影响之广，冲击之大，造成的损失，已到了登峰造极的地步，从而也使得注册会计师行业面临着前所未有的挑战和压力。和国外一样，我们国内也不平静。我国之前出现了老三案：深圳原野、海南中水国际、长城机电；后来又出现了新三案：琼民源、红光实业、东方锅炉等一系列审计失败的例子。此后，东方电子、蓝田股份、杭萧钢构等案件也如同一枚枚威力四射的炸弹，震撼了我国证券市场。国内外发生的一系列审计失败的案件有一个共同点是企业高层管理人员亲自参与并策划了财务舞弊，基于内部控制思路的传统风险导向审计方法越来越不适应迅速变化的社会经济环境，在这种情况下，内审机构的只能不能发挥出来，企业也为此付出了沉重的代价。随着安然公司的轰然倒塌，全球原五家最大的审计公司之一的安达信公司惨遭肢解。美妙的银广厦泡沫破灭之后，深圳中天勤会计师事务所的执业资格、证券及期货相关业务许可证被吊销，涉及的两名注册会计师受到了处罚。

在这样的形势下，传统风险导向审计作为一种重要的审计理念和审计模式，引起了行业内外的关注，其不足之处逐渐显现并受到重视。全面地看待和不断完善风险导向审计模式成为审计业务界的重中之重。经济的迅速发展，企业所面临的多种多样的内外部社会环境的急剧变化，审计师如果不从外部环境及其对企业的影响方面进行分析，就不可能有效地理解并对被审计单位的业务及其整体经营和财务状况做出判断，这也迫切要求审计模式的发展转型，否则，审计职业界将遭遇更多的审计失败和诉讼案件，在这种形势下，现代风险导向审计应运而生。

2003年10月，国际审计与鉴证准则理事会出台了4项审计风险准则，在充分吸收传统风险导向审计方法的优点的同时，克服了其存在的不足，并保留了原有审计准则的长处，得到审计界、企业界和社会公众的一致好评。中注协认真研究了国际审计风险准则的条款，进一步加快了我国审计准则建设和国际趋同步伐，及时起草了适合我国实情的4个准则项目相应的修订稿，并于2004年10月8日与2005年7月12日先后两次发布审计风险准则征求意见稿，听取社会公众的意见。在这种形势下，笔者认为有必要对现代风险导向审计及其应用进行专门的研究。

1.2 风险导向审计在我国的研究现状

银广厦事件之后，风险导向审计在国内已经成为学界研究的新重点，相信随着国家审计准则新政策的不断出台，现代风险导向审计的理论研究必将不断深入人心。张立民学者在银广夏事件发生后发表了《试论风险基础审计在我国审计实践中的应用》一文。在这篇文章中，张立民学者认为，风险基础审计(risk-based auditing)是指审计人员以风险的分析、评价和控制为基础，综合运用各种审计手段、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计方法，并强调现代制度基础审计核心就是充分利用分析性复核方法了解企业、评估风险；胡春元教授在《风险基础审计》一文中对“风险基础审计”理论作了详细阐述，在阐述风险基础审计的基本程序时，将基本程序分成五个阶段，这五个阶段体现了审计重心前移的趋势，并认为，

风险导向审计在国有企业内部审计中的应用

风险导向审计应以量化的风险水平为依据，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围； 1.3 其国有企业内部审计的要求与职责

1.3.1 国有企业内部审计的目标

国有企业内部审计作为国有控股企业内部的一项监督自查机制，在董事会成员或总经理的直接领导下，对本企业及其下属企事业单位的内部财务收支及经营活动的真实性、合法性、效益性进行审查与监督，同时接受国家审计的指导与监督。国有企业的内部审计机构其职能和作用的发挥有一定的局限性，因为其独立性和权威性不足，国有企业内部审计的主要职能只能停留在监督与评价上。基于内部审计特有的职能属性，内部审计的基本目标就是根据企业的目标、经营状况与决策，通过自查、检测、评价等方式，间接地参与到企业资产流动与生产运营过程的相关步骤，并为企业管理层提供真实、可靠的决策信息，增强企业自身约束能力，以保证企业的经营决策、发展规划与内部控制制度能够得到贯彻落实，保证国有控股公司规模大、层次多的管理模式高效有序运营，维护国有资产的安全完整，并确保不断保值增值。由此可见，内部审计对国有控股公司审计，重点应该放在国有企业的子企业与孙企业，尤其是与母企业产权关系密切的全资或控股的子、孙企业审计，审计内容应包括经营管理者的经济责任、企业的经济效益、企业决策的执行状况、内控制度的建立与完善、以及企业改革进程中需要及时反馈的经济信息等重要方面。国有企业内部审计机构也可接受国家审计的委托，在委托范围内按国家审计的要求实施审计，审计结果经国家审计验证认可后可向社会公布。内部审计应力求审计报告的真实可靠，以供外部审计借用，从而降低外部审计成本。

最高审计机关国际组对内部控制的定义是内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。这个定义把内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，同时内部审计机构要对内部控制制度的健全性、有效性及其执行情况进行评价，因此它又是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制与反馈。内部审计在内部控制中可以发挥评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修订;监督内部控制的运行;提供管理咨询等方面的作用。因此在国有控股公司里，内部审计承担了监督、评价、检查、报告和改进等任务，是国有控股企业风险管理不可缺少的组成部分。通过控制这个途径，内部审计人员最终会检查和评价组织的所有活动，从而为组织提供最大化的服务。这样，我们能够推导出国有控股公司内部审计的目标是:1）控制评价;2)开展各种活动的决定因素:相关风险;3)完成职责的方式:独立。

1.3.2 国有控股公司内部审计的基本职能

（1） 经济监督职能是国有控股公司内部审计最基本的职能。经济监督职能是指根据各项法律、相关法规，检查和评价被审计对象的财务收支以及其他经济活动，来验证其会计资料及其他资料是否完整、真实，验证其财务收支及其他经济活动是否合理、合法、合规。

（2) 经济评价职能的地位逐渐提高。现如今，企业的内部审计评价职能越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位 …… 此处隐藏：3229字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……