中级会计实务讲义-第十五章所得税(4)

贷：应交税费——应交所得税 3 725 000

四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税

【例题20·计算题】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×9年l2月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定相关商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。如何进行抵销处理和所得税处理？ [答疑编号3265150402]

中级会计实务讲义

『正确答案』

甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理： 借：营业收入 8 000 000 贷：营业成本 5 000 000 存货 3 000 000

注意：这是合并报表的抵销分录，使用报表项目，不是会计科目。

上述抵销处理后，存货在合并资产负债表中账面价值为500万元，而计税基础为800万元，产生300万元可抵扣暂时性差异：

借：递延所得税资产 750 000 贷：所得税费用 750 000

五、所得税的列报 注意三个要点：

1.递延所得税资产/负债一般应当分别作为非流动资产/负债在资产负债表中列示；所得税费用在利润表中单独列示，并附注中披露。

2.同时满足以下条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示： （1）企业拥有以净额结算的法定权利；

（2）意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。

3.同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产/负债以抵销后的净额列示： （1）企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；

（2）递延所得税资产/负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。

在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期/递延所得税资产与另一方的当期/递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利和意图。

本章小结：

1.基本思路：四个账户

2.资产计税基础和负债计税基础的确定：

（1）资产计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额

＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额 （2）负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 3.递延所得税资产/负债的确认

（1）资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债

（2）资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产

（3）注意：

①发生额的确定；

②以将来很可能取得的应纳税所得额为限； ③递延所得税资产复核；

④按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量； ⑤税率变动：调整； ⑥不折现；

4.所得税费用的确认和计量：倒挤

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5.特殊事项和要求：

（1）广告费和业务宣传费：看做资产，账面价值0＜计税基础 （2）亏损：确认递延所得税资产

（3）可供出售金融资产：所得税影响计入资本公积 （4）非同一控制下免税企业合并：所得税影响计入商誉

（5）商誉的初始确认：账面价值＞计税基础，但不确认递延所得税负债 （6）资本化的无形资产：账面价值＜计税基础，但不确认递延所得税资产