中级会计实务讲义-第十五章所得税(3)

表1 单位：万元

[答疑编号3265150301]『正确答案』非同一控制的企业合并中，合并方取得的各项资产或负债按其公允价值入账，故上表中各项资产、负债的公允价值就是合并方账上相应资产、负债的账面价值。 相关的账务处理： （1）

借：固定资产 2 700 应收账款 2 100 存货 1 740 商誉 960

贷：其他应付款 300 应付账款 1 200 股本 （股数×每股面值）

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资本公积 （6 000－股本金额） （2）

借：商誉 412.5（1 650×25%） 贷：递延所得税负债 412.5 （3）

借：递延所得税资产 75（300×25%） 贷：商誉 75 商誉＝960＋412.50－75＝1 297.50（万元）

2.不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

【例题15·判断题】某项资产的账面价值大于其计税基础，但该差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，该企业也应确认递延所得税负债。（

） [答疑编号3265150302]

『正确答案』× 『答案解析』若差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，除企业合并和计入所有者权益（如可供出售金融资产）这两种情况之外，其他情况不确认递延所得税。

3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债。

但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债： 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。（了解即可）

（三）递延所得税负债的计量

在我国，除享受优惠政策的情况以外，所得税税率一般不变，在确认递延所得税时，可以现行适用税率为基础计算。

●递延所得税负债的确认不要求折现。

【例题16·判断题】企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（

） [答疑编号3265150303]

『正确答案』×

『答案解析』在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉或当期损益。

【例题17·判断题】企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现加以核算。（

） [答疑编号3265150304] 『正确答案』×

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二、递延所得税资产的确认和计量 （一）确认递延所得税资产的一般原则

相关的递延所得税资产。

1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

比如2009年亏损100万元，如果现在已有证据表明该企业未来5年的盈利最多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万（100×25%），只能确认递延所得税资产12.5万（50×25%）。 2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。

3.企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税资产，并调整商誉等。 借：递延所得税资产 贷：商誉等

4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益（资本公积）。

（二）不确认递延所得税资产的特殊情况

如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。 【例题18·计算题】开发形成的无形资产。 甲公司20×8年发生资本化研究开发支出8 000 000元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。

[答疑编号3265150305]

『正确答案』

资本化开发支出8 000 000元

计税基础为12 000 000元（8 000 000×150%）。 账面价值与计税基础存在差异。

因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认递延所得税影响。

（三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定

比如按税法规定，从2008年1月1日起，所得税税率由原来的33%改为25%。 则计算2007年的应交所得税，用33%的税率；

但2007年底确认递延所得税资产/负债时，用25%的税率。

因为2007年底产生的暂时性差异只能在2008年及以后期间转回。

●无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 2.递延所得税资产账面价值的复核

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用，应减记递延所得税资产的账面价值。 ②递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

三、适用税率变化对确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

企业适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新税率进行重新计量。

递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异

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于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。 直接计入所有者权益的交易或事项的，因税率变化产生的相关调整金额应计入所有者权益； 其他情况下，因税率变化产生的调整金额应确认为所得税费用（或收益）。

第三节 所得税费用的确认和计量

主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等。

一、当期所得税（当期应交纳的所得税）

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税

●当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率

当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）

对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用

注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益； 或作分录： 借：所得税费用

贷：递延所得税负债

注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。

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