中级会计实务讲义-第十五章所得税

中级会计实务讲义

第十五章 所得税

考情分析

本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：

内容介绍

内容讲解

第一节 计税基础和暂时性差异

一、所得税会计概述

采用资产负债表债务法进行核算。 两层含义：资产负债表法；债务法。

●资产负债表法——从资产负债表出发 比较资产//可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债/资产

产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。（了解即可） ●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债 资产负债表债务法计算的基本程序：

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【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。（ ）

[答疑编号3265150101]

『正确答案』√

二、资产的计税基础 （一）概述

比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素。

（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系 1.固定资产

账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备 会计与税收的差异主要来自：

（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异 （2）计提减值准备产生的差异

计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异 2.无形资产

（1）初始确认时，内部研发产生差异。

会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化

比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。 则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元） 整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。

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所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元） （2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。

会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。 税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销

无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。 3.以公允价值计量的金融资产 （1）交易性金融资产

会计：公允价值变动计入当期损益 税法：不确认公允价值变动。

比如：2010年初购入一项交易性金融资产，成本100万元，2010年末公允价值为120万元。 则，2010年末账面价值＝120（万元）；计税基础＝100（万元）。 （2）可供出售金融资产

会计：公允价值变动计入资本公积。 税法：不确认公允价值变动。

接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。 即计税基础＝120（万元）；计税基础＝100（万元）。 4.其他资产

（1）投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值

而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。 ②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。 （2）其他计提了资产减值准备的各项资产 主要包括： ①存货 ②应收账款

③以成本模式计量的投资性房地产等

减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。

【例题2·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（ ）万元。

A.800 B.720 C.640 D.560

[答疑编号3265150102]

『正确答案』C

『答案解析』2010年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。

【例题3·多选题】不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（ ）。

A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备） B.交易性金融资产期末公允价值低于成本 C.固定资产发生的维修支出

D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备

[答疑编号3265150103]

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项B，账面价值小于计税基础；选项C，应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项D，

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如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。

三、负债的计税基础 （一）概述

对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额； （二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异 1.预计负债——两种情况

（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。

会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 税法规定，有关的支出在发生时税前扣除 所以其计税基础为零。

【例题4·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？

[答疑编号3265150104]

『正确答案』账务处理：

借：销售费用 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 账面价值＝100（万元）

因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。

计税基础＝100－100＝0（万元） 账面价值100万元 >计税基础0

产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。

（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。 如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。

【例题5·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？

[答疑编号3265150105]

『正确答案』相关分录为：

借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 预计负债账面价值＝100（万元）

税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。

负债的计税基础＝100－0＝100（万元） 因此不形成暂时性差异。

2.预收账款——两种情况

（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同 会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。 税法：应计入应纳税所得额。

【例题6·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？

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[答疑编号3265150106]

『正确答案』账务处理：

借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 借：银行存款 1 170 000 贷：预收账款 …… 此处隐藏：2268字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……