现代风险导向审计(3)

（3）对注册会计师队伍进行优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计会计师事务所的客户数量都偏少，会计师事务所中拥有上市公司客户最多的也只有几十家，这些客户分散在众多的行业。如果行业研究全部凭自身能力进行，那么研究的成本将是高昂的，同时研究的深度和准确性也会受到限制。通过该举措，便于注册会计师在执业过程中，在了解客户控制环境时，可以很方便地查找相应的资料，以判断客户经营情况是否合理，大大地加快了审计速度，降低审计的难度。

（1）建立各种级别的资料库。中国注册会计师协会应建立国家级的资料库，各省、市、自治区注协建立各地的资料库，构建一个较为完善的共享信息平台。另外，会计师事务所可以联合起来，根据各

自的比较优势在行业分析方面进行分工，建立一个实现资源共享的资料库。

（2）利用行业研究机构的成果。专门的行业研究机构在我国已形成，比如证券公司的研发部门，专门的行业研究机构，行业主管部门的研究中心等，它们的行业研究更全面、更深入、更与实际情况一致。会计师事务所可以购买标准的专业的行业研究报告，也可以提出自己的特殊需求，向行业研究机构购买订制的行业研发产品。

4，完善公司治理结构，保障审计人员的独立性。

近年来，我国注册会计师行业陷入了“诚信危机”，很大原因是上市公司制度缺陷造成的，一些会计造假丑闻，在一定程度上与公司治理结构不完善、注册会计师的独立性无法保障有关。所以，应进一步完善上市公司的治理结构。

（1）建立有效的激励与约束机制，加强上市公司CEO和CFO的责任约束，实施公司定期报告真实性的个人签字制度等，以加大公司管理层的舞弊成本和代价。

（2）制定相关法律，完善上市公司“审计委员会”制度。审计委员会的成员由股东大会任命，可由独立董事和其他不直接参与公司经营管理的人员担任，审计委员会有权向董事会提议聘用或解聘会计师事务，这对被审计单位管理当局更换会计师事务的随意性进行了约束，同时督促上市公司规范运作，防止注册会计师受管理人员左右。

5，应加强审计程序软件的引进和开发。

注册会计师协会和会计师事务所应引进国外先进的审计程序软