现代风险导向审计(2)

身的生存和发展。现代风险导向审计的应用更加加大了事务所的成本，成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加。因此很多中小事务所在竞争中面临困境。

（2）审计人员的执业素质还未完全跟上现代风险导向审计的要求。

现代风险导向审计在审计理念的更新、审计方法的设计、专业判断的能力要求、执业责任的归属等方面，同原审计准则相比有了巨大的调整和变化，对注册会计师的执业素质提出新的更高要求。这一模式下，对风险的控制，不仅要审查与会计系统有关的因素，还要审查企业内外的各种环境因素；不仅对会计事项进行个别风险分析，还对各种环境因素进行综合风险分析。这就要求注册会计师不仅有丰富的执业经验，还要有广博的行业知识，对各行各业的总体情况了如指掌，才能对被审公司的行业风险和经营风险情况作出正确的评估。这种高素质人才的相对缺乏，尽管我国已经加大了对该方面人才的培训，但是短期内收效甚微。

四大驻国内的几家会计师事务所很早就应用现代风险导向审计，从其发展初期到现在，已经经历了较长的时间，不论是相关数据的积累还是具体的操作已经成熟、规范。而我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，缺乏经济方面、法律方面等多元化的背景。今年刚刚开始实行现代风险导向审计，他们不了解企业的经营状况、不了解整个行业，相关数据积累严重不足。

尽管我国注册会计师一般专业知识比较扎实，但综合素质不高，

缺乏丰富的执业经验，职业判断能力还不是很高，特别是在确定审计风险的时候，在执业过程中很难保持职业怀疑态度，有时过于“轻信”缺乏了解，对客户的相关信息了解不够充分，信息系统的建设还达不到现代风险导向审计的要求。

（4）过分强调运用分析性程序存在规避审计程序的可能。 风险导向审计强调从宏观上了解被审计单位及其环境，包括内部控制，从而充分识别和评估会计报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险，设计和实施控制测试和实质性程序。在一定程度上，审计人员会过分强调运用分析性程序，而忽视对重大的各类交易、账户余额的细节测试，不容易发现被审计单位对基础凭证和原始数据的造假；同时，由于注册会计师实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而没有发现，或测试内部控制不充分时，审计风险会大为增加。美国安然、世通等事件发生后，国内一些学者认为现代风险导向审计是导致“四大”审计失败的一个重要原因，认为审计人员运用现代风险导向审计方法时偷工减料，从而增加审计风险。

三、现代风险导向审计应用上不足的对策 1，根据增值服务合理提高审计收费。

对企业而言，如果引入风险导向审计，首先要考虑是否会加大其成本，然后才会考虑增值服务效应。而对会计师事务所来说，首先考虑的是审计的价值，因为审计是有风险的。应用现代风险导向审计，审计人员必须从六个方面了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错报风险。也即要求注册会计师从行业状况、法律环境与监管环境以

及其他外部因素；被审计单位性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等情况识别和评估财务报表重大错报风险。制定适合于每个被审计单位具体情况的审计计划。执行了这一系列的程序后，审计人员能获得除审计证据以外的其它很多信息，审计人员可以将这些信息及时反映给客户，或根据了解到的相关信息给客户提供一些建议，如为企业提供内部控制建议。让客户感觉到使用现代风险导向审计能为其带来很多增值服务，让客户感受到物有所值，高收费并不意味着将成本转嫁给客户，这样就能再成本和风险中找到一个最佳平衡点，当所有的客户都认可这是一种增值服务，整个市场都接受这种审计方式时，就会形成良性循环，将会更加完善现代风险导向审计。

另外，为了使审计成本和经济效益能达到适当的平衡，可以借鉴西方国家的举措。西方各国的会计师事务所最明显的举措是把分析性测试程序作为与交易测试和报表余额测试并重或是更主要的手段，从而在实质性测试的方法、程序和抽取的样本量方面谋求工作时间的减少，以缩小审计成本。

2，提升审计人员专业素质、执业能力和职业道德水平。 任何审计业务都是审计人员完成的。在现代风险导向审计模式下，首先，审计人员需要采用复杂系统的认知模式，这不但需要审计人员具备更为全面的思维方式，而且需要注册会计师在具备传统的会计、审计知识同时，还要具备战略和风险管理等知识，从而了解、分

析客户风险管理过程以及客户控制那些威胁企业实现整个企业目标和企业经营管理环节目标的风险的手段、方法。其次，对于客户战略、环节等的分析，必须建立在注册会计师对于客户所处的社会经济环境和行业环境有足够的认识的基础之上。这就需要审计人员对于衡量战略、环节的控制措施的效果的指标，包括市场指标、财务指标、非财务指标，有足够的把握能力。

（1）加大对现代风险导向审计执业理念的宣传力度，使审计人员明确现代风险导向审计的本质所在，不要只看到眼前的投入，而应学习和把握方法的实质。

（2）行业管理部门应及时调整培训工作思路，拓宽人才培养渠道，充分利用各方资源， 积极探索高层次人才培养的新模式。 …… 此处隐藏：385字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……