现代风险导向审计

现代风险导向审计及其在我国的运用

摘 要：现代风险导向审计作为一种重要的理念和方法，受到了会计界和职业界的普遍关注。我国财政部根据国际审计准则的最新发展，于2006年2月正式发布了4个审计风险准则，并要求从2007年1月开始在国内会计师事务所执行。现代风险导向审计在中国的实施已是不可逆转的趋势。由此，本文对现代风险导向审计的产生及应用情况进行系统的分析，并针对我国的应用现状提出了我国运用现代风险导向审计对策。希望能够借此机会探索出一条适合我国国情的现代风险导向审计发展道路，以有助于我国审计理论的研究和实践运用，有助于我国审计技术水平提高，有助于我国会计师事务所的国际竞争。 关键词：现代风险导向审计；审计风险；风险导向审计

随着经济全球化进程的加快，我国经济的快速发展，以及企业经营环境的急速变化，影响和制约独立审计的因素急骤增加, 我国审计准则建设面临着许多挑战，传统的审计模式已经很难适应这种环境。新的注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起已在境内所有会计师事务所执行。作为一种现代审计模式, 基于系统分析、全程贯彻风险意识、以“重心前移”为显著特点的风险导向审计在我国得到了日益广泛的应用。现代风险导向审计的引入,在降低审计风险、发现并揭露管理层财务舞弊、提高审计效率、增强会计信息的可信性等方面具有重要的意义。本文分析了现代风险导向审计的内涵及在我国应用的现状，就现代风险导向审计在我国实施的意义和不足做出探讨，

并就如何解决应用中存在的问题提出自己的浅见。

一、现代风险导向审计的内涵

1，审计模式的演变

早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项基础审计方法。这种方式有利于发现原始凭证和数据的造假。但是审计方法简单，审计成本高，不适应大型企业的审计。由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，由此将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计为制度基础审计，采用着这种审计模式，审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。但是没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以单位内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。接着过渡到传统的风险导向审计。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎的会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性审计程序。从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序，但是固有风险的评估主观性较强，且不容易评估，忽视对内部控制的测试。

2，现代风险导向审计的新变化

（1）引入“重大错报风险”概念，正式启用现代风险导向审计的

审计风险模型。

（2）改进审计业务流程，实现审计事务操作与现代风险导向审计理论逐步接轨。

（3）强调评价列报与披露的适当性，丰富了现代风险导向审计的风险评价内涵。

（4）鼓励项目组讨论，强化了现代风险导向审计头脑风暴法的使用效果。

（5）强调对管理当局和治理当局的沟通，树立了禁止管理舞弊的警示标牌。

（6）出台专项应对舞弊的审计准则，凸现利用新审计方法对抗舞弊的信念。

（7）保持职业怀疑态度，贯彻现代风险导向审计的风险意识观。 （8）完善审计计划，确保现代风险导向审计方法在审计工作中得到真正落实。

3，现代风险导向审计相比其它审计模型的优势：

（1）现代风险导向审计采用以风险评估为基础，根据对影响被审计单位经济活动的内外多种风险因素的评估，确定审计范围、重点和方法，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素而且也重视各种环境因素。

（2）现代风险导向审计对风险加以量化，采用完全意义上的审计抽样，更着重运用分析性测试方法，有效降低审计风险并减少效率较低的细节测试工作。

（3）现代风险导向审计不仅通过对内部控制制度的调查了解评估控制风险，还要结合其他风险因素特别是固有风险综合考虑，通过对企业环境、发展战略、历史沿革、公司治理结构等方面的评估，以使审计风险降至可接受水平。

（4）风险导向审计除对内部控制制度进行测试外，对影响风险水平的内外因素均要进行测试测试范围更为广泛、全面。

（5）风险导向审计还要证实财务报表的可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。

二、现代风险导向审计在中国应用的意义和应用中存在的问题

1，现代风险导向审计在我国应用的意义

（1）有利于审计人员观念的转变及其素质的提高。风险导向审计要求审计人员在接受委托之前就要对被审计单位的内外部风险进行评估，在审计过程中以风险为入手点，对产生风险的各个环节进行详细的分析。因此，在整个审计过程的事前、事中和事后，审计人员必须时刻树立风险意识，增强自我的风险责任感。只有这样，审计人员才能更好地理解各种风险，从而对审计风险的态度从被动接受转变为主动面对，有利于更积极地对待和处理审计风险，最终达到规避和减轻风险的目的。另外，风险导向审计方法要求审计人员不仅要具备会计、审计等专业方面的知识，而且还要懂得法律、市场、管理、计算机等相关学科的知识，这对审计人员自身的素质提出了比较高的要求。因此，审计人员若想使用这种方法就必须不断地学习和“充电”，

从而也加速了审计人员知识结构的更新，有利于其素质的提高。 （2）有利于提高审计效率、改善审计质量和降低审计风险。审计风险与审计质量和审计效率有一种内在的联系：在其他条件不变的情况下，片面追求审计效率有可能导致审计风险的增加和审计质量的下工作中制定一套有章可循的方法。现代风险导向审计就是有一套比较标准和规范的审计程序的方法，有了这个程序，审计人员就有了明确的审查线索和统一的评价标准，从而可以减少不同审计人员对同一个被审计单位得出两种截然不同的审计意见的可能性，有利于审计工作的制度化、规范化和标准化建设。

2，现代风险导向审计在应用中存在的问题

（1）现代风险导向审计不仅没有节约审计成本，反而使审计成本增加，会计师事务所举步维艰。

现代风险导向审计模式下，首先，注册会计师关注的被审计单位及其环境的范围扩大，程度加深，导致工作时间和人员成本的增加，相应地会增加审计的总成本；其次，风险的概念贯穿于审计程序中每个具体的步骤，一旦在审计过程发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估，也必然会加大审计成本；再次，还需要一定的投入来培训审计人员，使他们掌握业务流程和行业知识等有关方面的知识。

当前我国的审计市场具有规模小、会计师事务所数量多、集中程度低的特点。我国会计师事务所在经营形式上采取企业化的管理方式，会计师事务所必须讲求成本与效益。目前审计市场上已经“僧多粥少”，很多事务所为了生存不得不以降低审计收费为代价来谋求自