高级会计学第六章 - 图文

第一题

（1） 甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并 甲公司的投资成本为40000万元

乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元

甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600（万） 20X7年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为 借：长期股权投资 33600 资本公积 6400 贷：银行存款 40000

（2 ）20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录： 将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益 借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21400 未分配利润 2600

贷：长期股权投资 33600

少数股东权益 8400（4200*20%）

甲公司合并工作底稿

20X7年1月1日 单位：万元 项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 甲公司 3600 4000 66000 32000 33600 132000 271200 32000 9600 28000 40000 113600 47000 1000 271200 乙公司 200 9600 22200 20000 26000 78000 3200 800 32000 10000 8000 21400 2600 78000 合计金额 3800 13600 88200 52000 33600 158000 349200 35200 10400 32000 28000 50000 121600 68400 3600 349200 调整与抵销分录 借方 贷方 33600 33600 10000 8000 21400 2600 8400 42000 8400 合并金额 3800 13600 88200 52000 158000 315600 35200 10400 32000 28000 40000 113600 47000 1000 8400 315600 调整与抵销金额合计 42000 42000 （3 ）20X7年度实现净利润4200万，提取盈余公积420万，当年未分配股利 根据企业会计准则规定，甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算

20X7年度乙公司未发放股利，成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理 20X7年度甲公司合并财务报表的编制

先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额，然后再抵销 1）将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额 借：长期股权投资 3360

贷：投资收益 3360

2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。

借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21820

年末未分配利润 6380 (2600+4200-420) 贷：长期股权投资 36960 （33600+3360） 少数股东权益 9240 （8400+4200*20%）

3）抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：投资收益 3360 (4200*80% ) 少数股东净利润 840 (4200*20% ) 年初未分配利润 2600

贷：提取盈余公积 420

年末未分配利润 6380

甲公司合并工作底稿

20x7年12月31日 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计金额 借方 贷方 （利润表部分） 营业收入 100000 48000 148000 营业成本 60000 32720 92720 营业税金及附加 6000 2880 8880 销售费用 4400 3500 7900 管理费用 7000 2640 9640 合并金额 148000 92720 8880 7900 9640 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司净利润 （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润 （资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益合计 调整与抵销金额合计

1400 280 20920 120 20800 5200 15600 15600 1000 15600 1560 5000 10040 12400 8800 58200 18400 33600 140800 272200 30800 12000 17200 40000 113600 48560 10040 272200 220 400 60 5700 100 5600 1400 4200 4200 2600 4200 420 6380 3400 10400 19600 29000 21600 84000 4200 1600 32000 10000 8000 21820 6380 84000 1620 680 60 26620 220 26400 6600 19800 19800 3600 19800 1980 5000 16420 15800 19200 77800 47400 33600 162400 356200 35000 13600 32000 17200 50000 121600 70380 16420 356200 3360 3360 3360 3360 840 4200 2600 4200 6380 13180 3360 3360 10000 8000 21820 13180 53000 56360 3360 3360 3360 3360 3360 3360 420 6380 10160 36960 36960 10160 9240 19400 56360 1620 680 60 26620 220 26400 6600 19800 840 18960 1000 18960 1560 5000 13400 15800 19200 77800 47400 162400 322600 35000 13600 32000 17200 40000 113600 48560 13400 9240 322600 （4 ）20X8年度甲公司对长期股权投资的会计处理 甲公司对乙公司的投资采用成本法核算

1）20X8年2月28日，甲公司记录来自乙公司的现金股利960万，1200*80%=960 万，确认为投资收益 借：银行存款 960 贷：投资收益 960

2）20X8年末，成本法下甲公司对乙公司实现的净利润不做账务处理 20X8年度甲公司合并工作底稿的编制

20x8年末应调增长期股权投资的金额=3360万

20x8年权益法下确认的投资收益=10800*80%=8640万 20x8年成本法下已确认的投资收益=960万 应追加确认的投资收益=8640-960=7680万

20x8年末累计应增加的长期股权投资余额=3360+8640-960=11040万 调整后长期股权投资的年末余额=33600+11040=44640万 1）将长期股权投资成本法下的余额转为权益法下的余额 借：长期股权投资 11040 贷：年初未分配利润 3360 投资收益 7680

2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%d的所有者权益转为少数股东权益

借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 22900 年末未分配利润 14900

贷：长期股权投资 44640 少数股东权益 11160

3）抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润 借：投资收益 8640(10800*80%) 少数股东净利润 2160 (10800*20%) 年初未分配利润 6380

贷：提取盈余公积 1080 对股东的分配 1200 年末未分配利润 14900

甲公司合并工作底稿 20x8年12月31日 单位 …… 此处隐藏：2716字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……