财政学陈共课件第12(上)章

第12章

税收制度 (上)

第1节 税收制度的组成与发展一、税收制度的组成 (一)对税收制度的两种理解 1.是国家各种税收法令和征收管 理办法的总称。 2.是国家按一定的政策原则组成 的税收体系，核心是主体税种的 选择和各税种的搭配问题。

(二)税收制度的不同组成 1.单一税制：一个国家的税制由一个税类或少数几个 税种构成。如单一的所得税或单一的消费税 2.复合税制 ：一个国家的税制由多种税类的多个税种组成。其中往往有主体税种。

第1节

税收制度的组成与发展

二、税收制度的发展 (一)古老的直接税阶段 土地税、人头税 (二)以商品课税为主体的间接税阶段 商品税 (三)现代直接税税制阶段 所得税与财产税

第一节

税收制度的组成与发展

三、我国税制的历史演进 (一)1994年之前的税制演进 (二)1994年的工商税制改革

第2节 增值税

商品课税的特征和功能： 1.课征范围广 2.以流转额为计税依据 3.实行比例税率 4.计征简便 5.易转嫁返回

一、增值税概况增值税因其在设计上的合理性，为世界上 很多国家所采纳。我国从1994年的税制 改革全面推行了增值税，使之成为我国税制 结构中占据第一位的主体税种。

1.起源与背景 增值税制度起源于20世纪初德国的隆西 蒙斯和美国的亚当斯的学说，但增值税真 正得到欧洲各国政府广泛的重视是在20世 纪60年代初。 1954年法国最先实行增值税 1962年，欧洲经济共同体的纽马克委员 会建议所有欧共体成员国都采用增值税作 为统一的产品销售税形式，但美国至今尚 未推行这一税种。

2.定义 增值税是对商品生产和流通中各环节新增 加价值(即增值额)进行征税。 由于新增价值在商品流通过程中是一个难 以准确计算的数据，因此实际操作中常采用 一种抵扣计算法。

3.课征方法增值税的征税方法有直接和间接之分 (*125)。 1.直接计算法: 先计算出增值额，再乘以适用税率，求 出应纳税额。分为： 1) 加法：各项增值项目一一相加 2)减法：销售额-规定的扣除额=增值额

2.间接计算法 不直接根据增值额计算，而是先算出应税 货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法 定扣除项目已纳税额，差额即为应纳税额。 该方法以外购项目的已纳税额为依据计算， 又叫购进扣税法或发票扣税法。是实行增值 税国家采用的唯一计税方法。

小结 直接计算法 加法：各增值项目之和×税率 减法：(应税销售额-规定的扣除金额) × 税率 间接计算法： 应税销售额×税率-外购项

目已纳税款

4.增值税的类型 1)生产型增值税：厂商以其产品和劳务 的销售收入数额减去其当期购入的用于生 产的中间性产品和劳务支出的数额(其中 购进机器、设备等资本品的价款不予扣除) 作为增值额，并据以课税。

2)消费型增值税：其计税依据是在生产型增 值税的基础上，再扣除同期购入的资本品价 值得出应税增值额，即：从厂商的产品销售 收入中扣除其当期购入的所有中间性产品和 劳务支出外，还要再扣除资本品支出。

3)收入型增值税：其计税依据是厂商以其产 品和应税劳务的销售收入先减去用于生产该 产品的中间性产品和劳务支出，再减去固定 资产折旧后的余额作为增值额，并据以课税。

显然，对于同一企业，生产型增值税的实 际税负要大于消费型增值税的税负，因此， 从生产型增值税改变为消费型增值税的税制 改革的本质就是增值税应税企业的税负降低。 (转型：500亿)