从企业社会责任看内部控制失效(3)

从企业社会责任看内部控制失效

会计控制是一项非常重要的管理手段，会计系统失效主要表现于：对会计核算缺乏应有的约束机制；财务信息失真；费用支出失控，潜在亏损增加；会计监督乏力；企业财产物资的安全与完整受到影响；违法违纪现象时常发生。

3、控制程序的失效。控制程序是为了确保管理指令得以执行，保证企业经营目标的实现而建立的政策和程序，是针对风险采取的必要行为。控制程序失效的表现主要有：各项经济活动运行不畅；预算的制定、执行、分析等环节不能相互协调相互制约；经济活动不能按程序合理分工，职责不清，相互扯皮；管理混乱，各种监控系统形同虚设，信息反馈渠道不畅。

3.2 我国企业内部控制失效的成因

1、股权比例失调导致内控失效。作为尚在成长,有待于逐步改进和完善的我国现代企业制度中最突出的部分,我国的股份公司,尤其是资本市场都存在着股权比例不合理,相应法律法规不健全,国有资本比例过高和地方保护主义等问题,这其中最为突出的就是股权比例不合理的问题。股权比例的严重缺陷是导致内部控制制度对公司高层管理人员失去作用的最主要原因。

2、内部控制理论框架滞后。上个世纪90年代，美国的COSO报告提出了内部控制整体架构理论，这是目前国际上比较流行的内部控制理论。但是我国在会计规范、独立审计准则中尚未接受这一观点。我国的独立审计准则采用的是传统的三要素观点，即控制环境、会计制度、控制程序，五要素在我国的会计制度、独立审计制度中都尚未引入。五要素是内部控制理论的新近研究成果，具有明显的先进性，这是内部控制发展不可逆转的趋势。我国在内部控制理论研究上的滞后性，势必会影响内部控制实务的发展。

3、内部控制法规建设混乱，有待统一。我国企业内部控制的法规建设尽管取得了很大的成就，但是，由于行业、部门等限制因素，这些法规基本上都是行业性的，主要适用于本行业的企业和组织，而对于其他行业或部门的企业和组织来说，往往适用性很差，基本上都是自成体系，各行其是，就事论事。另一方面，各个内部控制法规对内部控制的定位不尽一致，口径大小不一，尚未形成标准体系，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。

4、内部监督不力，内部审计部门职能弱化。在现代经济发展形式下，单纯依靠政府审计或民间审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率，已不能从根本上解决问题。

5、人员素质较低。对于管理者，在我国还未形成一个职业经理人市场，经理人的选择多数不是通过公开招聘、选拔、考核的方式录用，而大都是靠关系、靠政府任命等方式录用，管理人员业务素质较低。在我国还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。至于会计人员，近年来，会计队伍迅速扩大，对会计人员的教育、培训却没有跟上，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些不具备从业资格，靠关系仍然呆在会计岗位上，法律、准则、制度懂得不多，但却肆意妄为，造成财务信息失真，财务报表被歪曲等。

6、企业制度不健全，缺乏相应的激励与约束机制，人事政策和实务不完善。有些企业员工乃至经理的录用未采用严格、科学的公开招聘制度，人员被录用后只用不养，不注重员工后期继续教育培训，缺乏相应的激励机制，不注重激发员工的工作热情、积极性和创造性，员工缺乏工作动力。

7、外部监督乏力。在我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因

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主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得应有的作用没有发挥出来。

3.3 我国上市公司内部控制失效的影响

作为企业，内部控制失效将会产生较大的影响。而在中国，作为公司的重

要组成形式的上市公司，这些重要的影响更为明显的表现在他们身上。

1、精心设计的内控制度无法覆盖整个企业,在很多关键部位失去了应有的效力。比如是内控制度重中之重的货币资金项目,会由于企业上层领导的直接参与而出现让财务人员非常难以掌控的局面。在一个完整的内部控制制度之中,不论是现金及票证的往来和保管,使用资金的审批和复核,经济业务的记录和核对,还是经常进行的对账和盘点,都有一套完备的规章制度。但当内控制度失效时,老总们打个电话,就可以开出上千万的支票或者给某家公司支付货款,这无疑会给公司的正常运行造成很大的不良影响。

2、内部公司治理无法有效进行。由于一家公司组织结构的失衡,所有者和董事会掌握了太多的权利,内控制度失去了本来可以起到的解决股东、董事会、高管和监事会的权责划分问题。由于结构的本末倒置,董事会凌驾于股东大会之上,“用脚投票”成为了中小股东们惟一的选择。

3、内控失效造成了管理层和监管层之间信息的不透明和高度不对称,使本来可以起到监督作用的监管部门失去了应有的作用。在有些上市公司里,一个几千万的大项目连可行性分析都没有就被董事会通过,而监事会却发不出什么声音。我国这几年努力推行的独立董事制度在实际进行中受到了很大的阻力。

3.4 企业社会责任

3.4.1 企业社会责任的含义

近代社会责任起源于英国，早在18世纪中后期英国完成第一次工业革命后，现代意义上的企业就有了充分的发展，企业社会责任仅局限于业主个人的道德行为之内。亚当·斯密(Adam Smith)的“看不见的手”理论成为企业社会责任思想的起点。

现在对其有了一个较为准确的界定，企业社会责任（Corporate social responsibility,简称CSR）是指企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时，还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。企业的社会责任要求企业必须超越把利润作为唯一目标的传统理念，强调要在生产过程中对人的价值的关注，强调对消费者、对环境、对社会的贡献。

3.4.2 社会责任对于公司生存发展的作用

1、提升企业的形象和社会的认可程度。企业也可通过慈善公益行为帮助落后地区的人民发展教育、社会保障和医疗卫生事业，既解决当地政府因资金困难而无力投资的问题，帮助落后地区逐步发展社会事业，又通过公益事业达到无与伦比的广告效应。这种广告的效果显而易见，尤其是上市公司，这将极大地增强社会股东的信心，这将意味着巨大的利益。

2、保护资源环境，实现利益最大化。作为社会公民对资源和环境的可持续

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发展负有不可推卸的责任，而企业履行社会责任，通过技术革新可首先减少生产活动各个环节对环境可能造成的污染，同时也可以降低能耗，降低企业生产成本，遵循成本效益原则，从而使产品价格更具竞争力。

3、优化公司生存环境，保障内控目标的实现。内部控制的最高目标就是促进组织目标的实现。而承担社会责任无疑优化了公司生存的外部环境，对于社会责任的主动承担，无疑向社会传达了一种信息，而这样做的直接影响便是更为广泛的关注，而这对公司的监督起到一定作用，让组织目标的实现也水到渠成。

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