中级财务会计讲义（与林斌，刘斌主编立信会计出版社《中级财务会(8)

中级财务会计——林斌 主讲

且工程质量验收优良，根据合同约定，A公司将获得客户300000元奖励。该项机车建设其他相关数据资料及有关计算结果如下表。

年度 累计发生合同成本 预计合同总成本 累计完工进度（测量法） 预计合同总收入 累计应确认合同收入 当年应确认合同收入 当年结算合同价款 实际收到合同价款 预计合同总毛利 当期合同毛利 当年确认费用 当年确认减值损失 20×7 1000000 4000000 30% 5200000 1300000 1500000 1000000 1200000 20×8 3000000 6000000 70% 5200000 2600000 2500000 3000000 -800000 20×9 6000000 6000000 100% 5500000 5500000 1500000 1500000 -500000 小计 - - - 5500000 5500000 - A公司建造合同业务相关会计处理如下（为简化过程，未考虑相关税务处理）： （1）20×7年工程施工，发生相关成本

摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 20×8及20×9年发生工程施工成本时，分录同上，金额分别为2000000元和3000000元。 （2）20×7末完成结算的合同价款

摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 20×8及20×9年结算工程合同款时，分录同上，金额分别为2500000元和1500000元。 （3）20×7末实际收到部分合同价款

摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 20×8及20×9年相继收到后两笔合同价款时，分录同上，金额分别为3000000元和1500000元。

（4）20×7年末确认当期损益

摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 （5）20×8年确认当期损益

同时，计提存货跌价准备，确认存货跌价损失： 掌握会计就是掌握财富——林斌

36

中级财务会计——林斌 主讲

摘 要 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （6）20×9年末确认当期损益 （7）工程全部完工，将“工程结算“与“工程施工”对冲 结转完毕，“工程结算”、“工程施工——合同毛利”、“工程施工——合同成本”、“存货跌价准备”等科目应没有余额。

第五节 坏账与应收债权出售

一、坏账及坏账损失

（一）坏账损失与坏账损失的概念

（二）坏账损失的核算

1、直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，并将损失直接计入当期损益，同时注销该笔应收款项的会计处理方法，其会计分录表示如下： 借：资产减值损失

贷：应收账款

如已核销的坏账在日后又被追回时，应先编制转回分录如下： 借：应收账款

贷：资产减值损失

同时，编制收款分录如下： 借：银行存款

贷：应收账款 2、备抵法

[例15]A企业20×7年12月31日应收账款借方余额为1000000元，“坏账准备”科目原有贷方余额3000元，20×8年5月发生了坏账损失7000元，20×8年12月31日应收账款借方余额为1200000元，20×9年7月份已确认的的坏账7000元又收回，期末应收账款借方余额为1300000元，假设A企业采用应收账款余额百分比法，坏账损失的提取比例为5‰。A企业相关会计处理如下：

①20×7年12月31日补提坏账准备

应补提坏账准备金额＝ （元） 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 37

掌握会计就是掌握财富——林斌

中级财务会计——林斌 主讲

②20×8年5确认发生坏账

摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 ③20×8年12月31日补提坏账准备，

年末应补提坏账准备＝ （元） 摘 要 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 ④20×9年7月已注销的坏账又追回 ⑤20×9年12月31日，冲减多余的坏账准备 2009年末应计提的坏账准备＝ （元）

摘 要 二、应收债权出售

（一）不附追索权的应收债权出售

[例16]20×8年3月15日，A公司销售一批商品给B公司，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，B公司应于20×8年12月31日付款。20×8年8月15日，经与中国建设银行协商后约定：A公司将应收B公司的货款出售给中国建设银行，价款为263250元；在应收B公司货款到期无法收回时，中国建设银行不能向A公司追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由A公司承担。20×8年9月23日，A公司收到B公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，A公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）20×8年8月15日出售应收债权

摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 （2）20×8年9月23日收到退回的商品 同时，收到商品、冲减主营业务成本：

掌握会计就是掌握财富——林斌

38

中级财务会计——林斌 主讲

摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 （二）附追索权的应收债权出售 [例17]20×8年3月15日，A公司销售一批商品给B公司，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，B公司应于20×8年12月31日付款。20×8年8月15日，经与中国建设银行协商后约定：A公司将应收B公司的货款出售给中国建设银行，价款为263250元；在应收B公司货款到期无法收回时，中国建设银行可以向A公司追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由A公司承担。20×8年9月23日，A公司收到B公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，A公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）20×8年8月15日出售应收债权

摘 要 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （2）20×8年9月23日收到退回的商品 同时，收到商品、冲减主营业务成本： （3）假设20×8年12月31日，付款人支付了货款 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 （4）假设20×8年12月31日，付款人无力支付货款，A企业偿付了款项给银行 掌握会计就是掌握财富——林斌 39

第六章 对外投资

第一节 对 …… 此处隐藏：1812字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……