中级财务会计讲义（与林斌，刘斌主编立信会计出版社《中级财务会(10)

[例11]A企业于20×7年1月购入B公司30％的股权，支付价款9000万元（含B公司已宣告但尚未发放的现金股利900万元）。取得投资时B公司净资产账面价值为25000万元(假定B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。A企业能够对B公司施加重大影响，取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

（1）A企业应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额= （2）由于A企业支付的对价金额（8100万元）大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，长期股权投资的初始成本为8100万元；

（3）取得投资时的会计分录如下：

[例12]C企业于20×7年1月以定向增发股票的方式取得D公司30％的股权。C企业共定向增发股票1000万股，每股面值1元，每股发行价5元，并支付发行股票的相关税费5万元。取得投资时D公司净资产账面价值为25000万元(假定D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。C企业能够对D公司施加重大影响，取得投资时，C企业应进行以下账务处理：

（1）C企业应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=； （2）C企业所增发股票的市值=；

（3）由于A企业支付的对价金额小于应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，长期股权投资的初始成本为7500万元；

（4）取得投资时的会计分录如下：

（三）以其他方式取得的长期股权投资的初始计量

[例13]20×6年5月5日，A企业新设并接受B公司以其持有的D公司的400万股股票作为出资方式投入，双方协议该股票单价为10元/股。A企业注册资本为30000万元，B公司出资占A企业注册资本的10%，不能对A企业产生重要影响。A企业接受投资业务的相关会计处理如下：

三、长期股权投资的成本法

[例14]A公司于20×7年3月31日购入B公司发放在外的普通股100万股作为长期股权投资，占B公司发行在外普通股的10%，交易价格为10元/股（含当月20日B公司宣告但尚未发放的现金股利0.4元/股），另付交易税费1万元。；20×7年9月26日B公司宣告按0.5元/股发放上半年现金股利；A公司相关会计处理如下：

（1）20×7年3月31日购入B公司时

待收到上述现金股利时，编制会计分录如下：

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（2）20×7年9月26日B公司宣告发放现金股利时

待收到上述现金股利时，编制会计分录如下：

第六节 长期股权投资（下）

一、长期股权投资权益法

[例15]承[例11]，20×8年4月10日，B公司宣告20×7年度实现净利润2500万元；20×8年4月30日宣告向股东分配1000万元的现金股利；20×8年5月5日发放现金股利；20×9年5月15日B公司宣告上年度亏损5000万元。A企业相关会计处理如下：

（1）20×8年4月10日，B公司宣告20×7年度实现盈利

（2）20×8年4月30日B公司宣告向股东分配现金股利

（3）20×8年5月5日收到B公司发放的现金股利

（4）20×9年5月15日B公司宣告上年度亏损

[例16]20×5年1月1日，A公司持有B公司40%的股份，并作为长期股权投资核算，其账面价值为2500万元，能对B公司实施重大影响。B公司先后宣告20×5年度、20×6年度、20×7年度及20×8年度的净利润分别为1000万元、-5000万元、-3000万元及2000万元，在20×5年度宣告发放现金股利600万元。A公司相关会计处理如下：

（1）B公司宣告20×5年度盈利及利润分配

同时，确认应收股利：

（2）B公司宣告20×6年度发生亏损

至此，长期股权投资的账面价值=

（3）B公司宣告20×7年度继续发生亏损

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未确认投资损失=30000000×40%-6600000=5400000（元） 同时，将未确认的投资损失记入长期股权投资备查簿中。 至此，长期股权投资的账面价值= （4）B公司宣告20×8年度盈利

本次调整长期股权投资账面价值金额=

[例17]承[例16]，假设A公司20×7年末账上有一笔应收B公司的长期应收款200万元（该长期应收款从实质上构成对B公司的长期权益），其他资料同上例。则A公司相关会计处理如下：

（1）B公司宣告20×7年度继续发生亏损

未确认投资损失=

同时，将未确认的投资损失记入长期股权投资备查簿中。 （2）B公司宣告20×8年度盈利

[例18]承[例16]，假设在20×9年，B公司所持有的可供出售金融资产的公允价值上升了200万元（不考虑其他相关税费影响），A公司相关会计处理如下：

[例19]20×9年1月1日，A公司支付2000万元购入B公司40%的股份，并作为长期股权投资核算，能对B公司实施重大影响。取得投资日，B公司净资产的公允价值为6000万元；同时，除下表中（单位：万元）的项目外，其他项目的公允价值与共账面价值相同。假设B公司20×9年度宣告实现净利润1000万元，其中年初的存货有60%已实现对外出售（不考虑其他税费影响）。A公司相关会计处理如下： 项目 存货 固定资产 小计 账面原价 累计折旧 公允价值 预计使用年限 剩余使用年限 1000 1200

2000 3000 800 800 1500 2700 10 6

（1）20×9年1月1日，A公司购入股份

（2）B公司宣告20×9年度盈利

调整后B公司20×9年度盈利额=1000-（1200-1000）×60%-（1500÷6-2000÷10）=830（万元）

A公司应享有净损益=830×40%=332（万元）

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[例20]A企业20×7年1月取得B公司20％有表决权股份。能够对B公司施加重大影响。假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，B公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，A企业仍未对外出售该存货。B公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

A企业在按照权益法确认应享有B公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

假定在20×8年，A企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，A企业在确认应享有B公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。 [例21]假定A企业拥有B公司20％有表决权股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，A企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给B公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

B公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。 A企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80(400×20％)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A企业应当进行的账务处理为：

A企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在 …… 此处隐藏：2536字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……