第四章 国际货物通关(4)

1、进口关税：

1）计算公式：进出口关税应纳税额=完税价格×进口关税 2）计算进口关税时应注意的问题：

（1）进口关税税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证（税款缴款书）之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的中间价折合人民币计征。无牌价的外币，按国家外汇管理部门决定的汇率折合人民币。

（2）完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。 （3）一票货物的关税税额在人民币10元以下（不含10元）的免征。 3）进口关税应纳税额计算实例：

例1．上海魄力工贸公司从英国进口一批货物，其成交价格为CIF上海浦东USD7320，求应征进口关税税额。（假设该价格已经海关审定，海关签发税款缴纳证当日100美元卖出价为827.86，买入价为827.14，适用关税税率为20%） 解答：

1．因价格业经海关审定，故该CIF价格可直接作为完税价格。

2．计算签发税款缴纳证当日的外汇买卖中间价：100美元中间价= =827.5人民币 3．计算完税价格：完税价格=7320×8.275=60573人民币 4．计算关税税额：应纳关税税额=60573×20%=12114.6人民币

例2：某进出口公司从日本进口甲醇，以我国口岸的到岸价格成交，进口申报价格为到岸价格US$500，000.当期外汇牌价(中间价)为US$100=￥864;税则号列：甲酵应归入2905.1100，税率12%。 甲醇完税价格=US$500，000×8.64=4，320，000(元) 甲醇应纳进口关税税额=4，320，000×12%=518，400(元)

例3：某进出口公司从德国进口一批钢材，以采购地离岸价格成交，成交总价为1，200万元(人民币)，运达我国输入地点的运费\\保险费\\手续费等共计40万元。适用进口关税税率为12%。 完税价格=离岸价格+运费及保险费等=1，200+40=1，240(万元) 应纳关税税额=1，240×12%=148.8(万元)

例4：某进出口公司从美国进口硫酸镁5，000吨，进口申报价格FOB旧金山为US$3 25，000，运费每吨US$40，保险费率3‰，当时的外汇牌价(中间价)为US$100=￥864.经查找，硫酸镁的税则号列为2833.2100，税率10%。

先计算运费：5，000×40×8.64=1，728，000(元)

再将进口申报价格由美元折成人民币：US$325，000×8.64=2，808，000(元)

然后计算完税价格：完税价格=(FOB价格+运杂费)/(1-保险费率)=(2，808，000+1，728，000)/(1-3‰)=4，549，648.95≈4，549，649(元)

进口关税税额=4，549，649×10% =454，946.90(元) 2、消费税： 计算公式：

从价消费税税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率） 从量消费税税额=应征消费税的商品数量×消费税单位税额

我国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。

例：某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元，保险费率5‰。消费税税率8%。100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。关税税率80% 。

关税完税价格：（10 000 000+200 000）/（1－5‰）=10 251 256.28141

10 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.7839196≈871357人民币元 关税税额为871 357×80%=697 085.6人民币元

消费税计税价格：(871 357＋697 085.6)/(1－8%) =1 704 828.91元≈1 704 829人民币元 消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32人民币元 3、进口环节增值税： 计算公式：

进口环节增值税＝进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税 进口环节增值税完税价格＝关税完税价格＋关税＋特别关税＋消费税 增值税例题：

例：进口一台价值一万美元的某种机器，该机器根据海关税则，税号是84131100 进口关税税率是 12%，增值税税率是17%。那么进口这台机器需要交多少税款呢?（汇率是USD1=RMB8.2785000） 进口关税的税款金额=进口关税的完税价格x进口关税税率=82,785x12%=9,934.20元

代征增值税的完税价格=进口关税的完税价格+进口关税的税款金额=82,785+9,934.20=92,719元。 代征增值税的税款金额=代征增值税的完税价格x增值税税率=92,719x17%=15,762.23元。 进口这台机器要一共要交的税款=9,934.20+15,762.23=25,696.43元。

例：某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，FOBAntwerp SFr223 343，运费RMB42 240，保险费率0.3%,填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100=RMB387.055。关税税率为15%。

关税完税价格：223 343×387.055÷100=864 460.24865元

(864 460.24865+42 240)/(1－0.3%)=909 428.5342528元≈909 429元 关税税额为：909 429×15%=136 414.35元

增值税组成计税价格：909 429+136 414.35=1 045 843.35元 应征增值税税额：1 045 843×17%=177 793.31元 4、出口关税 1）计算公式：

应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率 完税价格=FOB成交价格/（1+出口关税税率） 2）计算出口关税时应注意的问题：

（1）出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的FOB价格，扣除出口关税后作为完税价格。 （2）出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予以扣除；如未单独列明的，则不予扣除。

（3）出口货物的FOB价格，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的FOB价格为实际FOB价格。 如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内这一段的运输费应予扣除。在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应计入完税价格。 3）出口关税应纳税额计算实例

例：上海魄力工贸公司出口一批货物至香港，成交价格为FOB上海吴淞731014港币，求应征出口关税税额。（假设适用关税税率为25%，签发税款缴纳证之日的外汇牌价为1港币元=1.0732人民币元） 解答：

1．计算折合成人民币后的货价：1.0732×731014=784524.22人民币元（保留至分） 2．计算完税价格：完税价格=784524.22/（1+25%）=627619人民币元（保留至元） 3．计算应征出口关税税额：应征出口关税税额=627619×25%=156904.75人民币元

例：西北五金矿产进出口公司出口钨矿砂一批，FOB价格120 000美元，出口关税税率为20％，收到海

关填发的税款交纳凭证，当日美元汇率的中间价为8.27元，计算应交纳的出口关税税额。 钨矿砂完税价格=120000/（1+20%）×8.27=827 000（元） 应纳出口关税额=827 000×20％=165 400（元）