企业重组税收筹划案例集(2)

M饭店 应 天华集团 税

存 款

承债式合并（免税合并） 分

立 N公司 第一个环节 ①营业税

M饭店产权交易行为不缴纳营业税。分立资产中包含的无形资产和不动产在企业分立时不应征收营业税。

②城市维护建设税和教育费附加 不征

③印花税

财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知 2003-12-08 财税[2003]183号

为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神，规范企业改制过程中有关税收政策，现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下： 一、关于资金账簿的印花税

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。

三、关于产权转移书据的印花税

企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 ④契税

财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知

财税[2003]184号

为了支持企业改革的逐步深化，加快建立现代企业制度，促进国民经济持续、健康发展，现就企业改制重组中涉及的若干契税政策通知如下：

四、企业分立

企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

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在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征契税。

本通知自 2003年10月1日起至2005年12月31日止执行 ⑤土地增值税

现行税法中未直接针对企业分立时土地增值税的征免问题作出规定。但由于税法中明确规定：企业合并时转让房地产以及以房地产投资时暂免征收土地增值

税，因此，因企业分立而转移到分立企业的房地产也应暂免征收土地增值税。

⑥企业所得税

当从M饭店分设出N公司时，根据企业分设的有关税收政策规定，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分设企业接受被分设企业的资产，在计税时可以按评估价值确定成本。M饭店分设N公司后，M饭店应按公允价值2 000万元确认财产转让所得600万元，应纳所得税198万元(600×33%)。另外，N公司的成本可以按2 000万元确定。

（错误观点：根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于N公司资产评估价为2 000万元，计税成本也为2 000万元，转让所得为0，并且N公司负债严重，所以不缴纳企业所得税。）

第二个环节 ①营业税 不征

②增值税

企业产权整体转让过程中涉及的货物转移不征收增值税。（国税函[2002]420号）

③城市维护建设税和教育费附加 不征

④印花税

财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知 2003-12-08 财税[2003]183号

为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神，规范企业改制过程中有关税收政策，现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下： 一、关于资金账簿的印花税

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。

三、关于产权转移书据的印花税

企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

⑤契税

财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知

财税[2003]184号

为了支持企业改革的逐步深化，加快建立现代企业制度，促进国民经济持续、健康发展，现就企业改制重组中涉及的若干契税政策通知如下： ? ?

三、企业合并

两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

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本通知自 2003年10月1日起至2005年12月31日止执行。

⑥土地增值税

财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知

1995-05-25财税[1995]48号

三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

⑦企业所得税 承债式合并业务

当被合并企业净资产为零，资产与负债基本相等时，合并企业不需要对被合并企业支付股票(或者只需要支付很少的股票和其他财产)，承担债务属于非股权支付额范畴。显然，承担债务式合并既不符合非股权支付额不超过股票票面价值20%的条件，也不符合权益连续性的要求，甚至基本上没有权益的连续。

在国外的重组规则中，重要的一条规定就是防止收购利用亏损企业的亏损。一般对净资产几乎为零的承担债务式合并不允许按免税合并进行处理，而是规定对被合并企业进行清算分配。《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》之所以对承担债务式合并作为特例允许按免税合并进行处理，主要是考虑到我国目前社会保障制度的现状。虽然企业有可能通过吸收合并净资产为零的企业，利用其巨额亏损进行避税。但是，由于我国养老、医疗和失业等基本保障制度还不健全，合并企业吸收合并巨额亏损的企业，可能同时背上安置大量被合并企业工人的社会负担。有的对亏损企业的兼并甚至不是合并企业的自愿，而是政府的行政行为。为此有必要在一定时期内制定特殊的规定。

需要注意的是，净资产几乎为零的企业被合并，其股东可能只取得很少或者无法取得存续公司的股份。相反，如果债权人放弃部分债权倒有可能取得合并企业的股份。因为，被合并企业净资产几乎等于零，如果按照《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》规定的公式计算，合并企业可能根本不能运用被合并企业的亏损。可利用“债转股”进行纳税筹划。

虽然被合并企业的股东不再需要承担被合并企业的债务，但被合并企业的股东在合并交易中不能认为取得了相当于债务额的收入。因为被合并企业是有限责任企业，即使宣布破产，原股东最多无法收回投资，也不需要另外承担责任。所以，在免税的承担债务式合并的情况下，被合并企业的股东只能视为以转让收入为零转让了原持有的旧股，确认股权转让损失。

免税的承担债务式合并交易中，合并企业接受的被合并企业的各项资产和债务的计税成本必须以其在被合并企业的账面成本为基础确定。

该方案对于天华集团来说效果最好：

一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题； 二是N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等，天华集团购买N公司所付出的代价最小；

三是天华集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购得了自己需要的房产，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性；

（错误观点：四是即使M饭店要求天华集团承担198万元的所得税，也比方案1的271.7万元节税73.7万元。）

对于天华集团来说，虽然方 …… 此处隐藏：3045字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……