CPA教材 《会计》 第二十章 外币折算

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第二十章 外币折算

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第二十章 外币折算第一节 记账本位币的确定

第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表折算

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第一节 记账本位币的确定一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的 货币。 主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金 的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要 交易的经济结果。 我国企业一般以人民币作为记账本位币。

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第一节 记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的 货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： (1)该货币能够对企业的品和劳务销售价格起主要作用，通常以 该货币进行商品和劳务的计价和结算； (2)该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主 要影响，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； (3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用 的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主 要经济环境发生重大变化。

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第一节 记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定 (一)境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机 构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选 定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应视同境外经营。 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项： 一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构； 二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该 实体是否在企业所在地的境外作为标准。

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第一节 记账本位币的确定(二)境外经营记账本位币的确定 境外经营选择记账本位币时除了考虑前述因素外，还应当考虑其与 企业的关系： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大 比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、 是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。

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第一节 记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位 币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记 账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 不会产生汇兑差额。 企业需

要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发 生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即 期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

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第二节 外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以 外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计 价或者结算的交易。 外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日进 行调整。 两种记账方法产生的结果相同。 绝大多数企业采用外币统账制，银行等少数金融企业采用分账制。 本章主要介绍外币统账制。

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第二节 外币交易的会计处理外币交易的核算程序： 1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率 折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记外币账 户。 2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率 折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即 为汇兑差额。 3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率 折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记 入“财务费用——汇兑差额”科目。

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第二节 外币交易的会计处理二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单 位所表示的价格。 汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银行买 入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是 银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以 获取其中的差价。

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第二节 外币交易的会计处理无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。 即期汇率是相对于远期汇率而言的。远期汇率是在未来某一日交付 时的结算价格。为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般 指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发 生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能 反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。 当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或外币报表的 某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期 汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率”,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 加

权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。

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第二节 外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 (一)初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即 期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期 汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银 行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。

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【例·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分 两次投入，约定折算汇率为1:8.0。中、外投资者分别于 2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。 2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人 民币的汇率分别为1:7.20、1:7.25、 l:7.24和1:7.30。 假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业 务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中 “实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A.3 200 B.2 885 C.3 285 D.2 880

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【答案】B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项 目的金额=300×7.2+100×7.25=2 885(万元)。 注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇 兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到 的在结算时也会产生汇兑差额。

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第二节 外币交易的会计处理(二)期末调整或结算 期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1.货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固 …… 此处隐藏：2101字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……