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第二章 应纳税所得额介绍

游有旺yyw910426@http://www.77cn.com.cn

2007年12月20日

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应纳税所得额 税法第 章(第5—21条);条例第 章(第9—75条 税法第2章 条例第2章 条);条例第 条 ，共67条) 条 主要内容 一、应纳税所得额计算的重要原则； 应纳税所得额计算的重要原则； 二、计算公式的变化； 计算公式的变化； 三、以资产负债观为基础的收入总额的确定； 以资产负债观为基础的收入总额的确定； 四、税前扣除的基本框架和特殊规定； 税前扣除的基本框架和特殊规定； 五、资产和负债的税务处理。 资产和负债的税务处理。国家税务总局 所得税管理司

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一、应纳税所得额计算的重要原则

(一)纳税调整原则； 纳税调整原则； (二)权责发生制原则； 权责发生制原则； (三)真实性原则； 真实性原则； (四)实质重于形式原则； 实质重于形式原则； (五)实现原则

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(一)纳税调整原则

也称税法优先原则 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法 、在计算应纳税所得额时，企业财务、 行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、 律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规 的规定计算。(税法第 条 。(税法 的规定计算。(税法第21条) 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3、也是申报纳税的基本方法。 、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润± 申报表设计：会计利润±纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将 差异分解到会计核算的各个科目中。 差异分解到会计核算的各个科目中。

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(二)权责发生制原则

权责发生制原则概念

条例第9条 企业应纳税所得额的计算， 条例第 条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付， ,属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的 收入和费用；不属于当期的收入和费用， 收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、 收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。 务主管部门另有规定的除外。

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1.什么是“属于当期”?收入和费用的确认时点应当以 什么是“属于当期” 什么是 与之相关的经济

权利和义务是否发生为判断依据。 经济权利和义务是否发生为判断依据 与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别， “不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别， 但有时现金的收付与权责的发生是同步的， 但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为 不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否 交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认， 交易事项发生后 则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认 要正确区分预提费用和准备金。 要正确区分预提费用和准备金 收入相关联的:产品保修费等 产品保修费等； 收入相关联的 产品保修费等；准备金是与资产负债表日 资产状况相关联的:固定资产减值准备等 固定资产减值准备等。 资产状况相关联的 固定资产减值准备等。

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(三)真实性原则

1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 适当凭据 实际发生≠实际支付；应当确认 取得发票 实际发生 实际支付；应当确认≠取得发票 实际支付 发票是收付款的凭据=收付实现制，与企业按权责发生制确认 发票是收付款的凭据=收付实现制， 收入、配比费用可能存在时间差。 收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时， 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当 期应该扣除，但由于没有付款， 期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票

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2、真实性原则应用应考虑： 、真实性原则应用应考虑： (1)企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情 ) 况； 比如， 比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾 也可能从集贸市场采购餐饮物资； 馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资； 再比如，进口免税物资。 再比如，进口免税物资。 (2)取得不合格发票、甚至假发票的情况。 )取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确， 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理 规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在； 也有的

无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚 国家税务总局 所得税管理司 8 至有意取得假发票，比如购买发票抵帐， 至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支

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3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合 、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式， 理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 因此： 因此： (1)在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同 在日常征管中， 支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除； 、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可 能针对某个、或某些项目进行核定， 能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发 核定时可从严把握。 票，核定时可从严把握。 (2)在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自 在税务稽查时，即使没有发票， 由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定， 合理界限对各项必要支出进行合理核定 由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特 别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额， 别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定 性。9

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(四)实质重于形式原则

实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根 反避税条款遵循的重要原则： 据诚实信用的经济和商业实质进行判断， 据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形 该原 …… 此处隐藏：3729字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……