第十一章审计测试中的抽样技术

审计测试中的抽样技术

第十一章 审计测试中的抽样技术重点内容：审计抽样的概念特征； 重点内容：审计抽样的概念特征；统计抽样的 基本程序；样本选取的方法； 基本程序；样本选取的方法；抽样风险的类型 及其影响 《中国注册会计师审计准则第1314号—审计抽 中国注册会计师审计准则第1314号 1314 样和其他选取测试项目的方法 》

审计测试中的抽样技术

第一节 审计抽样概述一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样

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选取全部项目：选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测 试，而不适合控制测试。

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适用范围：总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的 审计证据 符合成本效益原则

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选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。包括： 大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目

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审计抽样的涵义 1、概念： 概念： 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会； 项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会； 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征 有关的审计证据， 有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论 抽样单元:指构成总体的个体项目。 抽样单元:指构成总体的个体项目。 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套 总体 : 指注册会计师从中选取 样本并据此得出结论的整套 数据。

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审计抽样的特征对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交 易类型的某一特征。

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(1)审计抽样不同于详细审计 详细审计是指全面地审查审计对象总体中的全部 项目，并根据审计结果形成审计意见。显然，审 计抽样有别于详细审计。 但是，从审计对象总体中选取部分项目或有特殊 重要性的全部项目进行审计，并对所选项目本身 发表审计意见的方法则不属于审计抽样。

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(2)审计抽样不能完全等同于抽查 抽查是一种技术，可以用来了解情况，确定 审计重点，获取审计证据，其在使用中并无 严格要求。 审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术， 但更重要的是要根据审计目标及环境要求作 出科学的抽样决策，并严格按照规定的程序 和抽样方法进行。审计抽样的基本目标是在 有限的审计资源条件下，收集充分、适当的 审计证据，以形成和支持审计结论。

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2、理解 (1)

风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册 会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时， 会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实 施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 控制测试(必要时或决定测试时) (2)控制测试(必要时或决定测试时) 当控制的运行留下轨迹时， 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其 他选取测试项目的方法实施控制测试。 他选取测试项目的方法实施控制测试。 (3)实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 在实施实质性分析程序时， 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选 取测试项目的方法。 取测试项目的方法。

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二、审计抽样的种类按抽样决策的依据不同:

分为统计抽样和非统计抽样; 分为统计抽样和非统计抽样;按审计抽样所了解的总体特征的不同:

分为属性抽样和变量抽样; 分为属性抽样和变量抽样;

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(一)统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体中抽 取样本单元，依据样本的审查结果来推断被审总 体特征。 特点： 第一，随机选取样本。 第二，运用概率论评价样本结果，包括计量抽样 风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。

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统计抽样的优点： 统计抽样的优点：统计抽样能够科学地确定样本规模。样本过 大会增加审计成本，样本过小会增加抽样的 误差，降低抽样结果的可靠性。 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围 内其概率有多大，并根据抽样推断的要求， 把这种误差控制在预先给定的范围之内，也 就是说，抽样误差可以事先计算和调整，使 审计人员能够量化并控制抽样风险。

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2、非统计抽样 、非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。 分为任意抽样和判断抽样。

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在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽 取哪些样本都是主观随意的，没有客观的依据 和标准。 判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解， 根据个人的经验和判断，有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。 判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的 经验和判断，所以其结果在很大程

度上取决于 审计人员的经验水平和判断能力的高低。

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非统计抽样的缺点： 非统计抽样的缺点： 它们都不能科学地确定抽样方法和样本规 模，不能用数学评估的方法测定和控制抽 样风险。