硕士论文--电子商务环境下的税收问题硕士论文(4)

1. 税收政策的基本涵义。税收政策为的是通过税种的开设、税目的设置、征税范围的界定、税率的设计、税收依据的确定和税收的减免优惠等，实现保证国家财政收入的收缴、调节经济结构和收入分配关系等目标。关于税收政策的定义有很多种，主要观点为：税收政策是指导国家制定税收制度和从事税收工作的基本原则，是国家经济政策的主要组成部分，是国家机关根据一定历史时期的路线和任务而制定的调整税收关系的准则。

2. 我国税收政策的类型。税收政策从不同角度可分为不同的类型。根据税收政策所涉及的决策层面，可分为宏观税收政策和微观税收政策。

宏观税收政策是涉及宏观层面的决策，即在一定时期，为达到一定的宏观经济目标而采取的各种税收措施。宏观税收政策按照所涉及的范围可分为总量政策和结构政策。税收总量政策是通过调节宏观税负进而影响宏观经济总量的，这类政策通常有高/低税政策，增/减税政策、扩张性/紧缩性/中性税收政策等。税收结构政策是通过有条件的税负差别对待来影响经济，以实现结构性调整，这类政策主要通过不同的税收优惠政策来实现。微观税收政策是涉及微观层面的决策，主要包括具体税种各构成要素的选择以及各税种之间的协调。如所得税政策的选择，或更具体的

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如居民的认定范围、股利分配的税收政策等，都是微观意义上的税收政策选择。

宏观税收政策和微观税收政策既相互联系又相互区别。宏观税收政策立足于全局，统揽国家税收政策的方针；微观税收政策着眼于税系和税种，是宏观税收政策的具体化。

税收政策还可以按其他标准进行分类，但不管采用何种分类方法，总量调节税收政策、结构调节税收政策、利益调节税收政策、紧缩性税收政策、扩张性税收政策总是众多政策中的重点。总量调节税收政策是指国家通过税收收入总量变动来调整社会总供给和总需求的平衡；结构调节税收政策是国家为了调节社会供给结构与需求结构的平衡而规定的调整税收收入结构和税收优惠结构的基本原则和方针；利益调节税收政策是指国家为了调节社会经济利益关系而规定的调整税收收入和税收优惠变动的基本政策；扩张性税收政策是政府通过减税来增加或刺激社会总需求；紧缩性税收政策是指政府通过增税来减少或抑制社会总需求。

税收政策本身有总政策和具体政策之分。税收总政策是建立在一个国家在某个具体时期的税收实践中所必然发生的基本矛盾基础上的，是解决这些基本矛盾的指导原则，是建立各项税制的指针。所以，它又称为“税制建立原则”，在一定时期内是相对稳定的。税收具体政策则是在税收总政策的指导下，用于解决税收工作中具体矛盾的指导原则。所以，税收具体政策是随着整个经济形势的变化而变化的。税收总政策及具体政策，对于税制的总体布局及税种结构的建立、税制要素的确定都十分重要。本文后面将要研究的税收政策优化问题，主要是针对于具体的税收政策范畴。

3.2 电子商务对我国税收基本原则的影响

一项政策的背后势必有其内在的理论依据。财政原则、公平原则和效率原则是传统税收理论中的三大原则，电子商务的发展对这三条原则分别产生了程度各异的影响和冲击。但是，这些影响和冲击并不意味着税收理论三大原则的过时，而是从一个侧面说明了现行的、建立在有形实物交易基础上的税收理论已不能完全适应电子商务发展进步的需要。

1. 财政原则。财政原则是税收理论最基本的要求，其本质就是通过征税来获得的收入以满足一定时期财政支出的需要。然而，由于国际互联网的全球性和超领土化，一些从事电子商务的企业可以“便利”地逃避自己的纳税义务，或试图通过各

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种方式将自己的纳税义务最小化。因此，在我国税收体系尚不健全的情况下，电子商务经营模式与通过征税获得财政收入的税收基本需求存在一定程度上的偏差。

2. 公平原则。税收公平原则要求在普遍征税的前提下，经济情况相同的人要承担相同的税负。由于现行税制没有建立起对电子商务企业进行征税的合法依据和进行管理的有效手段，所以传统企业与电子商务企业之间的税负不公导致了税收的不公平。建立在互联网基础上的电子商务，具有无地域限制、虚拟化、隐蔽化和无纸化等特点，无法为现行税制所涵盖，因此既不能普遍征税，也不能平等征税，这就造成电子商务主体与传统贸易主体之间的税负不公。所以，对电子商务企业长期免税有悖于税收公平原则。

3. 效率原则。税收效率原则要求税收的征收和缴纳都应尽可能确定、便利和节约，尽可能降低税收成本，避免造成额外负担。亚当 斯密在《国富论》中提出了确实、便利、最少征收费用等原则，其后的瓦格纳所提出的税务行政原则也包含了类似要求。而在电子商务交易中传统中介的消失，不但使税收征管变得复杂化，还加大了税务机关的工作量。为此，税务机关必须运用现代化的信息技术来加强征管，而这需要投入大量的人力、物力和财力，且直接提高了税收成本。

3.3 电子商务对我国税收法律制度的影响

经过几十年的发展，我国已经建立起了一套完备的税收法律制度以规范传统商务模式下各种税收的征缴活动。然而，现行的《税收征管法》并没有涉及有关电子商务税收征缴的管理办法和规定。随着电子商务模式的深化，制度上的缺陷会对电子商务环境下税收征缴活动的规范运行产生不利影响。

1. 电子化信息的合法性还没有明确规定。电子签名是鉴别电子商务活动主体身份真实性的有效手段，我国于2004年8月颁布的《电子签名法》赋予了电子签名法律效力。尽管如此，除电子签名以外的诸如电子发票、电子账簿等电子商务交易中必不可少的电子记录仍旧没有得到法律的认可和规范。电子发票由于不具有物理特

当然也不能成为商务主体经济核算的法律依据；电征而不能作为合法的原始凭证①，

子账簿也由于没有明确的法律地位和法定的标准格式因而不具有法律上的效力。

2. 国家的税收管辖权受到影响。当前，包括我国在内的世界上大多数国家都并① 《中华人民共和国发票管理办法》中规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。