第八章 长期股权投资

第八章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资的转换与处置

第一节

长期股权投资概述

(一)长期股权投资的范围 1、对子公司、合营企业、联营企业的投资 母子公司关系： ①二者之间必须有投资关系； ②二者之间必须有控制关系(一般为持股过半)。 合营企业：投资方对合营企业的影响程度属于共 同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政 策进行决策，而非一方。

联营企业：投资方对联营企业的影响程度属于重 大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政 策而非控制或共同控制。2、达不到重大影响、在活跃市场中没有报价、公 允价值无法可靠计量的权益性投资。 注意：如果是达不到重大影响、在活跃市场中有 报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认 为可供出售金融资产。

【多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核 算的是( )。 A. 对子公司的投资 B. 对联营企业和合营企业的投资 C. 在活跃市场中没有报价、公允价值无法可 靠计量的没有重大影响的权益性投资 D. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计 量的没有重大影响的权益性投资

(二)企业合并的方式合并方式 购买方(合并方) 取得对方资产并承 担负债 由新成立企业持有 参与合并各方资产 负债 取得控制权体现为 长期股权投资 被购买方(被 合并方)

吸收合并

解

散

新设合并

参与合并各方 均解散保持独立成为 子公司

控股合并

(三)企业合并的类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方 或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合 并与非同一控制下的企业合并。 同一控制： 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同一控制下企业合并的特点： (1)不属于市场公允交易，本质上是资产、负债的 重新组合； (2)以账面价值为基础核算长期投资投资。

非同一控制 参与合并的各方在合并前后不属于同一方

或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 非同一控制下企业合并的特点： (1)非关联的企业之间进行的合并 (2)以公允价值为基础

第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1、同一控制下的企业合并 【例8-1】P231 【例8-2】P232

结论：

在同一控制下，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 ，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益

账面价值的份额作为长期股

权投资的初始投资成本。

第二节长期股权投资的初始计量 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让

的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差 额，应当调整资本公积。如果为贷差：全作资本公 积；如果为借差：依次冲资本公积(资本溢价或股 本溢价)、盈余公积、利润分配——未分配利润。

第二节长期股权投资的初始计量【例8-3】P232 (2)在同一控制下，合并方以发行权益性证券作 为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净 资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始 投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长 期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之 间的差额，应当调整资本公积。贷差：全作资本公 积；借差：依次冲资本公积(资本溢价或股本溢价 )、盈余公积、利润分配——未分配利润。

第二节长期股权投资的初始计量2、非同一控制下的企业合并 【8-4、5、6】P233; 【8-7】P234学了成本法后看。

第二节长期股权投资的初始计量 结论 在非同一控制下，购买方应当按照确定的企 业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。一 次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在

购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以 及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和 。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成 本为每一单项交易成本之和。

第二节长期股权投资的初始计量 直接相关费用： 包括为进行合并而发生的会计审计费用、法 律服务费用、咨询费用； 但不包括发行费(为企业合并发行的债券或承 担其他债务支付的手续费、佣金等；也不包括企 业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等 费用。) 直接相关费用的处理： (1)在同一控制下列入合并方的管理费用； (2)在非同一控制下计入长期股权投资的成本

第二节长期股权投资的初始计量 已宣告但尚未发放的现金股利 同一控制下和非同一控制下，实际支付的价 款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 ，都应作为应收股利处理，不计入长期股权投资 成本。

二、以企业合并以外的方式形成的长期股权投资的初始计量

特点：账务处理与非同一控制下的企业合并相同,以公允价值为基础。 1、以支付现金取得的长期股权投资

长期股权投资的初始成本=实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出-实际支付的 价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利 【例8-8】 P234

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当

按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

【例8-9】P2353、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同

或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第三节长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法

第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法 (一)成本法的适用范围 (1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期 股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用 成本法核算，但在编制合并财务报表时按照权益法 进行调整。 具体标准 ①控制方拥有被控制方半数以上权益性资本； ②控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但 如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：

第三节长期股权投资的后续计量a. 通过与被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资方企业半数以上的表决权； b. 根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营 政策； c. 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成 员； d. 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以 上的投票权。